Теория и практика бухгалтерского учета в условиях современного информационного общества (Л.И. Хоружий, И.В. Харчева, А.И. Павлычев, журнал "Вестник профессиональных бухгалтеров", N 2, март-апрель 2017 г.)

Теория и практика бухгалтерского учета в условиях современного информационного общества

Л.И. Хоружий,

докт. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета

И.В. Харчева,

канд. экон. наук, доцент, декан факультета экономики и финансов

А.И. Павлычев,

канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета

Журнал "Вестник профессиональных бухгалтеров", N 2, март-апрель 2017 г., с. 28-35.

В статье с социологической точки зрения рассмотрена структура современного общества и методологические основания его информационной сферы, изложен понятийный аппарат категории "информация" и ее влияние на формирование информационного общества. В рамках информационного подхода аргументированы место, роль и значимость теории бухгалтерского учета и его практики в выполнении социальной функции.

В последнее время во многих отечественных СМИ, а также на различных профессиональных площадках, на которых выступают в том числе представители государственных органов, стала все чаще обсуждаться идея о скорой замене бухгалтеров компьютерными информационными технологиями, пришедшими на смену ручным формам обработки информации. Считаем, что это является лишь иллюстрацией к информационной проблематике.

Такая индифферентная трактовка не является конструктивной, поскольку не отражает сущность и потенциальные возможности национального бухгалтерского учета как общественной дисциплины. Однако его практика является действенным инструментом познания условий, хозяйственных процессов и результатов социально-экономической действительности в условиях новой информационной парадигмы.

Более того, в последние годы научным сообществом все более осознается проблема регулирования социальной и духовной сфер жизни российского общества в связи с нарушенными принципами взаимозависимости и целостности материальной, духовной и социальной составляющих его структуры.

Сложные качественные изменения на современном этапе развития общества нуждаются в объективной информации о социальных процессах во всех сферах, формировании мотивации и реализации личности, в том числе и в условиях новых информационно-компьютерных технологий. Не менее важна объективная информация об условиях обеспечения жизнедеятельности человека, включая бухгалтера, реализации его потенциала и создании условий для его дальнейшего профессионального развития.

В этой связи в целях более полного раскрытия обозначенной темы, на наш взгляд, представляется принципиально важным и целесообразным использование информационного подхода, который, по существу, логично рассматривать как развитие метода системного подхода. Суть информационного похода заключается в том, что при изучении любого сложного объекта, процесса или явления в природе и обществе на основе общих свойств и закономерностей выявляются наиболее характерные для них информационные аспекты, существенным образом определяющие их состояние и развитие.

Логику и общий смысл содержания информационных аспектов в контексте данного подхода представляет схема на рис. 1.

                        /------------------------------------------\

                        |  Современное общество, его структура и   |

                        |         социальное пространство          |

                        \------------------------------------------/

                        /------------------------------------------\

                        |  Информация и ее категориальный аппарат  |

/-----------------------+------------------------------------------+------------------------------\

|                       |            Теории информации             |                              |

|                       \------------------------------------------/                              |

|  /---------\ /----------\ /-----------\ /-----------\ /-----------\ /------------\ /----------\ |

\--|Информа- |-|Кибернети-|-|Математиче-|-|Сематичес- |-|Коммуника- |-|Психологиче-|-|Филосовс- |-/

   |  тика   | |    ка    | |   ская    | |    кая    | |    ции    | |    ская    | |кие основы|

   \---------/ \----------/ \-----------/ \-----------/ \-----------/ \------------/ \----------/

       \---------------------------------------------------------------------------------/

                        /------------------------------------------\

                        |   Информационное общество - новый тип    |

                        |    социальной организации социального    |

                        |               пространства               |

                        \------------------------------------------/

                        /------------------------------------------\

                        | Формирование специализированного учетно- |

                        |       информационного пространства       |

                        \------------------------------------------/

                        /------------------------------------------\

                        |  Информационная система бухгалтерского   |

                        |                  учета                   |

                        \------------------------------------------/

/--------------------------------\                       /-------------------------\

|          Счетоведение          |---------------------|      Счетоводство       |

|            (теория)            |                       |       (практика)        |

\--------------------------------/                       \-------------------------/

/--------------------------------\                       /-------------------------\

|  Теория как междисциплинарный  |---------------------|   Бухгалтерский цикл    |

|   комплекс научных дисциплин   |                       |    обработки учетной    |

|                                |                       |       информации        |

\--------------------------------|                       |-------------------------/

                               /--------------------------\

                               |    Современные аспекты   |

                               |     теории и практики    |

                               |    бухгалтерского учета  |

                               \--------------------------/

Рис. 1. Информационные и коммуникативные связи и отношения в рамках информационного подхода

Социологическая наука рассматривает общество как сверхсложную систему многообразных связей, переплетений между составляющими ее элементами (индивидами, социальными группами, классами, этносами, нациями, государствами и т.п.), активно взаимодействующую с внешней средой (природой, космосом) и подверженную постоянной эволюции [8].

Моделью развития социального знания при этом служит парадигма как системообразующее понятие, согласно которой социальная реальность или полное бытие существует в трех особых сферах - экономике (рынок), политике (деятельность государства и политических партий) и социокультурной сфере (духовная жизнь, искусство и т.д.). Это наследие ее классической рационалистической детерминанты общественного развития.

В рамки этой же парадигмы входят и разнообразные версии методологии социального познания. Его концептуальным ядром является положение об определяющей роли экономических (производственных) отношений в развитии общества, первичности базиса по отношению к надстроечным явлениям и процессам, которое приобрело форму экономического детерминизма. И хотя это "трио" (экономика, политика и культура) уже не имеет той эвристической ценности, они, тем не менее, пока еще рассматриваются в рамках старой парадигмы.

Современное же социальное познание все более символизируется, кодифицируется, математизируется. Здесь все шире и интенсивнее применяются компьютерные информационные технологии и сети, что неизбежно предполагает интерпретацию с целью извлечения содержащегося в них смысла.

В формирующемся в России гражданском обществе фундаментальным принципом является самодостаточность личности, ее свобода, а базисными ценностями выступают собственность, безопасность и справедливость.

Вместе с тем именно объективные знания об обществе составляют информационный каркас, необходимый для управления всеми социальными процессами. Отсюда вполне очевидно, что любая деятельность в рамках современного общества формируется и развивается на базе информационного субстрата как общей субстанции. В качестве такового все чаще рассматривается некое социальное пространство, которое и подлежит технологическому воздействию с использованием всего арсенала информационно-коммуникационных средств [10].

Новую концепцию информации в XXI веке связывают с информационным обществом - наиболее развитым типом его социальной организации. Первоначально основы его формирования в рамках "постиндустриализма" были разработаны американским социологом Д. Беллом еще в конце 1950-х годов прошлого столетия.

В сути этой концепции лежало разделение общества на доиндустриальное, индустриальное и постиндустриальное. В последнем он отвел главную роль информации и знаниям. При этом информацию Д. Белл определил как "обработку данных в самом широком смысле слова", а знание - как "организованный набор фактов или идей, представляющих обоснованное суждение или результат опыта, который передается через какое-либо коммуникативное средство в некой систематической форме" [12].

Ярким представителем этого направления был Э. Тоффлер. Он предложил схему исторического процесса в виде трех волн: первая - аграрная (до XVIII века), вторая - индустриальная (до 50-х годов XX века) и третья - постиндустриальная (начиная с 50-х годов). На его взгляд, постиндустриальному обществу присущи деконцентрация производства и населения, резкий рост информационного обмена, превалирование самоуправляемых политических систем, дальнейшая индивидуализация личности при сохранении солидарных отношений между людьми и сообществами. Главным же отличием третьей волны, по его мнению, была новая роль теоретического знания в качестве направляющей силы технологических и социальных изменений [9].

Акцент на социальное описание информационного общества под воздействием процессов глобализации делает П. Дракер. Он считает, что с развитием новых информационных компьютерных технологий в современную эпоху человечество получило реальный шанс преобразовать капиталистическое общество в общество, основанное на знаниях [2].

На технологический аспект нового общества указывает японский исследователь И. Масуда. По его убеждению, фундаментом станет компьютерная технология, главная функция которой состоит в значительном усилении умственного труда. Информационно-технологическая революция будет быстро превращаться в новую производительную силу и сделает возможным массовое производство новых технологий и знаний.

Доминирующим объектом производства и потребления станут информационные товары и услуги (тогда, согласно этой логике, следует выделить зерновое общество, автомобильное, телевизионное и т.д.). Классы заменяются социально недифференцированными "информационными сообществами", а политическая система - "демократией участия". Основной целью будет реализация "ценности времени" [13].

Количество вариантов футурологических концепций растет. Они вовлекают в орбиту своего влияния все новые данные и содержат немало интересных наблюдений. Наука становится важнейшим фактором развития социальных систем. Происходит трансформация приоритетов от материально-вещественных ресурсов к интеллектуально-информационным. Информация выступает уже в числе факторов производства наряду с трудом, капиталом, земельными ресурсами и человеком, создавая основу для развития "информационного общества".

Масштабы распространения информационных технологий (ИТ) в последние 50 лет и их влияние на общество в целом и бизнес потрясают.

Действительно, компьютеры проникли всюду и делают почти все, значительно упростив для пользователя вычисления и облегчив доступ к информации, изменив при этом способы связи, сбора, обработки и анализа информации. Это, с одной стороны, дало возможность фирмам и компаниям автоматизировать процесс формирования и существенно ускорить процесс обработки информации, а с другой - породило иллюзию, что с помощью технических возможностей компьютеров можно решать все задачи, стоящие перед компаниями и эффективно управлять бизнес-процессом.

Основываясь на изучении эффективности ИТ отдельных компаний в США, Германии и Франции Н.Дж. Карр отмечает, что "это исследование показало отсутствие корреляции между инвестициями в ИТ и финансовыми показателями" [3, с. 137].

По его мнению, "нельзя автоматизировать Хаос", что особенно актуально для российских предприятий. Его рекомендации сводятся к следующему: "прежде чем внедрять ИТ, нужно подумать об организационной структуре, бизнес-процессах, корпоративной культуре. И только потом закреплять практику менеджмента в информационных системах".

Н.Дж. Карр подчеркивает, что "каждая копания должна сделать свой выбор, основываясь на объективной оценке собственных проблем с учетом конкретной ситуации и индивидуальных потребностей... Большинству компаний следует рассматривать ИТ скорее как товарный ресурс общего пользования, а не как стратегический актив. Для подавляющего большинства компаний ключом к успеху является не погоня за преимуществами, а разумное управление затратами и рисками" [3, с. 148-149].

Таким образом, информационно-технологическое развитие служит лишь вспомогательным инструментарием для развития бизнеса.

Вместе с тем речь идет о том, что огромные объемы разнообразной, широко используемой различными способами информации, постоянно растут. В этой связи наблюдается проблема разрыва между ограниченными возможностями восприятия и обработки информации конкретным индивидуумом (человеком) и бесконечно увеличивающимся объемом информации. Разрешить эту проблему возможно только при совмещении высокого уровня ИТ и высокого интеллектуально-квалификационного уровня специалистов, обслуживающих бизнес-процессы.

Одной из важнейших проблем современного этапа развития общества является его экономическое информационное пространство. Информационная система экономики сегодня характеризуется неоднозначно: резко возрастают объемы и скорость поступления информации, в то время как доступ к информации существенно ограничивается ввиду роста ее коммерческой ценности. Имеющаяся экономическая информация крайне противоречива и имеет различную достоверность.

Другой проблемой, связанной с экономической информацией, является обострение противоречий на этапе перехода от старой системы управления к новой. Эти противоречия являются следствием:

- неоправданных ожиданий социальных групп населения;

- неэффективности, неопределенности и конфликтности в управленческих процессах локальных экономических систем;

- сложности условий их функционирования и развития;

- невысокой престижности производственно-коммерческой деятельности;

- несовершенства налогообложения, устаревших основных средств (функционирующего капитала). Эти объективные причины обуславливают необходимость разработки адекватных и действительных управленческих инструментов принятия решений на всех уровнях экономики.

Важным фактором, оказывающим воздействие на все звенья экономики, является государственное управление, которое охватывает экономику, социальную сферу, политику, право и т.п. Эти структурные элементы государства находятся пока не во взаимном соответствии.

Если в советский период экономика производства довлела над экономикой потребления, то в условиях рыночной экономики наблюдается обратная тенденция. Поэтому разбалансированность экономической системы должна быть преодолена путем соответствующих преобразований со стороны государства.

В практической деятельности органов госуправления проблемы рыночных отношений рассматриваются, прежде всего, под углом зрения макроэкономических преобразований с целью выхода российской национальной экономики на траекторию устойчивого экономического роста, который возможен только при наличии макроэкономической стабильности.

Экономика не может реализовываться без управления, а в управлении экономикой сегодня участвуют не только частный бизнес, но и государство. Управление является элементом экономики, оно вписано в экономические процессы, так как экономика - это отношение между людьми, а экономические процессы осуществляются через деятельность людей. Поэтому нынешняя экономика - это смешенная экономика, где на базе стихийного саморегулирования рыночных процессов субъектами управления выступают предприятия, фирмы, компании и государство.

Управление как механизм реализации экономической политики государства координирует и упорядочивает деятельность людей в обществе. Государство выступает социальным гарантом стабильности экономики, равенства людей, гарантирует гражданский мир и целостность общества, развивает демократическую форму его организации. Взаимосвязь и взаимодействие управленческих структур разных уровней придает рыночной системе определенную динамичность и стабильность [4, с. 3-9].

На микроуровне предприятия и фирмы являются основным звеном организации экономики. Деятельность и структура организаций тесно связаны с функциями и структурой государства в целом. В свою очередь, изменения, происходящие на предприятиях, отражаются в институциональной и функциональной структуре общества.

Стремительное развитие товарных и финансовых рынков послужило мощным толчком к интенсивному нарастанию процессов информатизации всех сфер жизни общества. Общество стало более открытым, возросли требования к потребляемой им информации [11]. В социальной сфере роль информации определяется тем, что она занимает важнейшее место в политической и экономической жизни страны, предопределяя развитие причинной связи в обществе, в конечном итоге оказывая существенное влияние на процесс выбора решений, особенно экономических, на всех уровнях управления.

Среди важнейших макроэкономических причин повышения роли информации можно выделить прежде всего информационное обеспечение бизнеса. Оно является необходимым условием функционирования системы налогообложения, наполняющей доходную часть бюджета страны и его последующее распределение, в том числе и на социальные нужды, а государство становится главным потребителем экономической информации.

Кроме того, ужесточаются требования к информации, вырабатываемой субъектами хозяйствования в виде бухгалтерской финансовой, статистической и других видов отчетности.

Резко возросла роль информации для субъектов хозяйствования в рыночной среде в условиях роста неопределенности и связанных с нею рисков для функционирования бизнеса. В связи с этим повышается риск принятия неэффективных управленческих и инвестиционных решений, ведущих как к утрате хозяйствующим субъектом будущих экономических выгод, так и к снижению роста национальной экономики.

На уровне хозяйствующего субъекта изменение информации ведет к изменению управления. При недостаточно высоком уровне ИТ увеличение объема информации увеличивает время на ее обработку и принятие решений менеджментом, а при достаточно высоком уровне ИТ изменение объемов информации и принятие управленческих решений происходят практически синхронно.

В настоящее время международные информационные системы позволяют стирать границы распространения информации. Однако с усложнением экономической системы и рынков увеличиваются затраты и инвестиционные вложения на поиск и приобретение информации. Но для принятия решения недостаточно только осуществить поиск информации, необходимо сопоставить разные источники информации, применить многообразные методики выработки управленческих решений и определить окончательный вариант действий. Только в этом случае понесенные затраты на приобретение информации будут результативны.

Полнота, релевантность и качество информации определяют качество принимаемых управленческих решений и, соответственно, благосостояние хозяйствующих субъектов. Одновременно возрастает значение отобранного, отработанного и пригодного к применению релевантного знания.

Отмеченные причины обусловливают актуализацию, роль и значимость развития специального учетно-информационного пространства, основанного на использовании новых информационных технологий. В рамках этого пространства генерируется упорядоченная, структурированная и полезная информация, дающая возможность рационализировать и оптимизировать управленческую функцию в микроэкономике, позволяющая увеличить ее аналитические и прогностические возможности, что необходимо агентам рынка для квалифицированного осуществления действий в процессе хозяйственной деятельности и принятия обоснованных решений.

Резкий рост объемов информации (затрагивающий практически любую сферу жизнедеятельности общества), ее качественного уровня, совершенствование ее структуры создают предпосылки для повышения значимости бухгалтерского информационного пространства, являющегося неотъемлемой частью экономического информационного пространства. Его информация способствует эффективному функционированию рынков капитала и других рынков в процессе размещения ограниченных ресурсов.

Переход нашей страны к новым, не директивным принципам управления национальным хозяйством, основанным на использовании государством экономических рычагов воздействия, значительно расширяет бухгалтерское информационное пространство за счет превалирования горизонтальных связей между субъектами рынка. Они заинтересованы в полезной бухгалтерской информации, требующейся для повышения эффективности принимаемых решений. Это связанно с тем, что каждое предприятие работает в определенном экономическом и территориальном секторе (или в нескольких секторах), но все они оказываются в конечном итоге взаимосвязаны и взаимозависимы прежде всего в информационном аспекте [1].

Само предприятие, являясь сложной открытой социально-экономической системой, занимается различными видами деятельности, среди которых выделяют вещественную (материальную) деятельность и информационную, используемую для управления первой.

Бухгалтерская информация, циркулирующая в учетном пространстве, охватывает работу четырех видов ресурсов - материальных, трудовых, информационных и управленческих. Информация разделяется на капитал (техника, технология), труд (знания персонала, опыт, навыки), экономическую инфраструктуру и управление и, наконец, саму бухгалтерскую информационную сферу. Информация о труде и знаниях входит в фактор "труд", о технике и технологии - в фактор "капитал", фактор "управление" со всей очевидностью не включен в производственную функцию, но опосредованно представлен через изменение основных факторов - труда и капитала.

Компании, формируя информацию о финансовом положении, совокупном доходе, изменениях капитала, движении денежных средств и др., сами формируют потоки экономической информации. Одновременно с этим каждая компания в ходе своей деятельности использует значительные объемы различной информации, как привлекаемой из внешней среды, так и генерируемой внутри самого хозяйствующего субъекта. Отсюда бухгалтерская информация в определенном смысле формирует информационное пространство и в то же время сама подвергается воздействию существующего информационного пространства.

Уровень организованности бухгалтерской информации, ее способность адаптироваться к изменениям внешней среды, а также снижение неопределенности во многих сферах жизнедеятельности и возможность оценки деятельности предприятий с точки зрения собственников и общества самым непосредственным образом зависят от построения теории бухгалтерского учета и практики использования учетных методов.

В связи с этим теория и практика бухгалтерского учета представляют собой две части одного целого. Бухгалтерский учет является самостоятельной отраслью в классификации наук и относится к группе специальных (функциональных) дисциплин.

Бухгалтерский учет, как научную информационную систему, образуют хозяйственные явления и процессы (факты хозяйственной жизни). Он существует как следствие хозяйственной жизни и представляет собой науку о сущности и структуре фактов. Его цель - раскрытие содержания хозяйственных процессов и связи между экономическими и юридическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются. Именно бухгалтерский учет служит средством перераспределения производительных сил в стране.

Теория бухгалтерского учета (счетоведение) не является плодом схоластических рассуждений. Я.В. Соколов - один из известных мировых авторитетов в области теории учета - указывает на эту весьма важную проблему. "Многие думают, что теория - это нечто абстрактное и далекое от жизни. На самом же деле, какая теория будет выбрана, такие последствия в характеристике финансового состояния организации и окажутся в бухгалтерских отчетах". Отсюда его вывод: "Выбор теории - это выбор судьбы бизнеса организации" [5, с. 447].

Такой вывод имеет свою аргументацию. Бухгалтерский учет, во-первых, является общественной наукой, и пользователями его информации являются или, по крайней мере, могут быть все члены общества, несмотря на то что их экономические интересы существенно различаются. Во-вторых, бухгалтерский учет как научная дисциплина обеспечивает одновременное использование количественных и качественных методов в процессах научного познания и измерения, системного отражения и анализа объектов экономической жизни. Осознание этого положения важно потому, что бухгалтерский учет и генерируемая в его системе информация стоят у истоков познания вектора движения экономики предпринимательских структур и их объединений, акционерных обществ и корпораций, регионов и отраслей экономической деятельности.

Бухгалтерский учет как науку нельзя рассматривать как логическую и единственно возможную научную доктрину. В каждой стране, исходя из исторически сложившихся условий, существуют свои представления о системе бухгалтерского учета, его целях и задачах. В настоящее время во всех странах действует парадигма (образец) двойной бухгалтерии, но в разных странах она имеет свои особенности интерпретации и применения. Как отмечают многие исследователи, бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует.

Развитие теории бухгалтерского учета тесно связано с развитием теории двойной записи. Я.В. Соколов выделил различные интерпретации двойной бухгалтерии в рамках отдельных национальных школ бухгалтерского учета. Он отмечает, что за период от появления "Трактата о счетах и двойной записи" Луки Пачоли до наших дней было выдвинуто множество различных концепций, которые можно объединить по некоторым общим подходам в четыре. Автор дает им исчерпывающую характеристику.

Как он замечает, "пять веков идет последовательное восхождение сначала от конкретного к абстрактному, потом от абстрактного к конкретному. Сначала в поле учета попадают люди, субъекты. Их права и отношения составляют верхний учетный (юридический) слой, изученный итальянской школой; следующий, более глубокий слой составляют экономические, а точнее, финансовые отношения, описанные представителями французской школы. Еще глубже взгляд немецкой школы. Она выделяет только форму, рассматривает учет как идеальную структуру. Заглядывая еще глубже в технологическую структуру предприятия, англоамериканская школа показала предельные возможности двойной записи, вскрыла ее функциональную ограниченность и попыталась создать новую ветвь учета - управленческого. Этот поиск управленческого учета стал характерным позже и для других зарубежных школ" [5, с. 120].

Как полагал Я.В. Соколов, "большие особенности в интерпретации двойной записи в России. Сама идея двойной записи была заимствована в Германии. Это привело к тому, что на русскую мысль именно немецкие взгляды оказали огромное влияние" [5, с. 118-119]. Русская школа, используя некоторые элементы западных концепций, создала собственную концепцию. При социализме диграфизм в отечественной бухгалтерии приобрел существенную особенность. Она выражалась в том, что "всегда рассматривалась на словах как выражение экономической мысли, но на деле всегда служила только фискальным целям государства и в основе своей являлась безусловно правовой, подчиняясь принципам административного, финансового и гражданского права" [5, с. 119]. По существу, отечественная бухгалтерия продолжает оставаться таковой и в настоящее время.

Переход России к рыночной экономике и усиление процессов глобализации повлияли на изменение принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы и методологии бухгалтерского учета.

Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой на разных этапах развития современной национальной экономики обеспечивали:

- Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета*(1);

- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(2), связанная с изменением в стране системы общественных отношений и гражданско-правовой среды и созданием рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частных, в том числе иностранных, инвестиций;

- Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности*(3).

Последние изменения в законодательстве о бухгалтерском учете представлены в новом законе "О бухгалтерском учете"*(4), цель которого - устранение устаревших норм, положений и пробелов Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(5).

Новый закон базируется на существующем опыте бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому, трудовому и хозяйственному праву и является правовой базой для совершенствования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО).

В России проведена большая работа по гармонизации методологии бухгалтерского учета с МСФО, которая основана на принципах, определяющих всю систему бухгалтерского учета: начисления, постоянно действующего предприятия (непрерывного функционирования), значимости (существенности), достоверности, приоритета содержания над формой, осторожности (осмотрительности, консерватизма).

Принципы учета, получившие закрепление как допущения и требования, определены в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(6). С учетом изменений они во многом определяют российскую учетную практику. Именно на их основе формулируется целый ряд конкретных правил.

Профессор Я.В. Соколов задавал вопрос - что лучше: правила или принципы? Полагая при этом, что ответ не может быть однозначным. По его мнению, "одни люди хотят, чтобы им все четко указывали, они любят правила; другие хотят хотя бы чуть-чуть, но приказывать сами - они требуют принципов. Отсюда ясно, что бухгалтерия ведется не на бумаге и не в компьютерах, а в головах людей. И принципы и правила направлены на исчисление финансовых результатов. Но в первом случае у бухгалтера возникает некий спектр возможных значений прибыли, во втором этого спектра нет и нет условий для выбора. Отсюда очевидно, что чем точнее сосчитана прибыль, тем оптимальнее становится содержание бухгалтерской информации о финансовом положении предприятий. Основу учета составляют гибкие принципы, а не жесткие правила. Это основная идея МСФО. Вместо множества подробных бюрократических документов создается возможность для творческой работы бухгалтера, и старое правило, согласно которому один и тот же показатель на одно и то же время должен иметь одинаковую оценку, теряет силу. Поэтому в современном мире так возрастает интерес к МСФО, которые ориентируют учет, как во времена Пачоли, на принципы, а не на правила" [7, с. 361-362].

Таким образом, практический бухгалтерский учет - это не простое дело, когда достаточно знать четыре правила арифметики и разбирать буквы. Бухгалтерский учет - это "не набор регистров и отчетных форм, это прежде всего стиль мышления - менталитет. означающий совокупность представлений бухгалтеров и деловых людей" [6, с. 80].

Бухгалтер является творцом фактов хозяйственной жизни, поскольку он их регистрирует и тем самым создает. Регистрация - это то, что постоянно делает бухгалтер. Это его работа и жизнь. "При этом надо помнить, что бухгалтер существует для бизнесмена, но и без бухгалтера никакой бизнес невозможен. Недаром известный экономист В. Зомбарт справедливо полагал, что капитализм был невозможен, пока люди не изобрели двойную запись, ибо без нее систематически рассчитывать финансовые результаты нельзя. Отсюда можно заключить, что весь бухгалтерский учет с его регистрами, файлами и самой громоздкой отчетностью - только следствие мозговой деятельности людей, тех, кого в просторечии называют счетными работниками.

Настоящий содержательный учет ведется, прежде всего в головах бухгалтеров, а не на носителях информации, будь то египетский папирус, вавилонские кирпичи, перуанские веревки или так хорошо известная нам бумага. Все эти информационные носители только "терпят" волю бухгалтера, а он как любой человек преследует собственные цели, которые очевидны и законны: гибкий график выхода на работу, стабильность существования фирмы, хорошие отпуска, деньги на лечение, достойная и постоянно возрастающая заработная плата и премии... Все это говорит о том, как важно понять человека, имеющего отношение к бухгалтерскому учету. Только поняв человека, можно получить шанс понять и учет. В связи с этим следует обратить внимание еще на одно часто забываемое явление: на то, как бухгалтерия становится, вернее, может стать средством перестройки именно человека, ибо бухгалтерский учет не только дает знание людям, но и воспитывает их" [7, с. 207-208].

Изложенное выше позволяет сделать вывод о том, что те высказывания о бухгалтере в СМИ, включая те из них, которые исходят от лиц, наделенных властными полномочиями, не имеют как научного, так и здравого смысла. Они не аргументированы, а следовательно, и безосновательны.

Библиографический список

1. Аверкиев А.Б. Инновационная деятельность по созданию информационного пространства управления предприятием на основе реинжиниринга: дис. канд. эк. наук. - Волгоград, 2003. - 246 с.

2. Дракер П. Посткапиталистическое общество // Новая постиндустриальная волна на Западе. Антология / под. ред. Иноземцева В.Л. - М.: Academia, 1999. - 631 с.

3. Карр Н. Дж. Блеск и нищета информационных технологий. Почему ИТ не являются конкурентным преимуществом. - М.: Издательский дом "Секрет фирмы", 2005, 176 с.

4. Сажина М.А. Управленческая экономика: учебник. - М.: Инфра-М, Форум, 2016. - 208 с.

5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет - веселая наука. - М.: ООО "1С - Паблишинг", 2011. - 638 с.

6. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2010. - 224 с.

7. Соколов Я.В. Сила и слабость бухгалтерии США // Бухгалтерский учет. - 1999. - N 2. - С. 80-83.

8. Социология: учебник / под общ. ред. В.Э. Бойкова. - М.: Издательство РАГС, 2004. - 490 с.

9. Тоффлер Э. Третья волна. - М.: ACT, 1999. - 784 с.

10. Хоружий Л.И. Теория и практика информационного обеспечения механизмов управления в сельском хозяйстве. - М.: Изд-во МСХА, 2003. - 624 с.

11. Хоружий Л.И. Теоретическое обоснование бухгалтерского учета как информационной системы // Материалы Международной научной конференции (декабрь 2003 г.). Сборник научных трудов (выпуск 12). - М.: Изд-во МСХА - 2005. - С. 197-202.

12. Bell D. The Coming of Post-Industrial Society: A Venture in Social Forecasting. - N.Y.: Basic Books, 1976. - 507 p.

13. Masuda Y. The Information Society as Post-Industrial Society. - Washington: World Future Soc., 1981. - 171 p.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Верховного Совета РФ от 23.10.1992 N 3708-1 "О Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики".

*(2) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997).

*(3) Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

*(4) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".

*(5) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" утратил силу с 1 января 2013 года.

*(6) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету".