Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 19 апреля 2017 г. N БС-4-11/7510@ (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 19 апреля 2017 г. N БС-4-11/7510@

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г., с. 10-11.

Как вы помните, в письме от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ ФНС России квалифицировала для целей налогообложения НДФЛ производственную премию по итогам работы за месяц как вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. И предложила считать датой фактического получения такого дохода последний день месяца, за который начислена премия (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Хотя ранее налоговая служба рассматривала производственные премии для целей налогообложения НДФЛ как стимулирующие выплаты, и считала датой фактического получения такого дохода день выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Мы рассказывали об этом в "НА" N 6, 2017.

В комментируемом письме ФНС России подтвердила свое последнее по времени разъяснение о дате фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотруднику организации по итогам месяца в соответствии с трудовым договором за производственные результаты. Теперь при выплате такой премии в ближайший установленный в организации день для выплаты зарплаты после утверждения приказа руководителя датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия.

Начисленную сумму НДФЛ удерживают с доходов в виде производственных премий при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислять налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда премия за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачена работнику 06.03.2017. Эта операция формирует показатели разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, а именно:

- по строке 020 - сумма начисленных премий нарастающим итогом с начала 2017 года;

- по строке 040 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала 2017 года;

- по строке 060 - число физических лиц, получивших премии;

- по строке 070 - сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала 2017 года;

- по строке 100 - дата фактического получения премии;

- по строке 110 - дата удержания НДФЛ с премии;

- по строке 120 - дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ с премии;

- по строке 130 - сумма полученных премий (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;

- по строке 140 - сумма удержанного НДФЛ с премий в указанную в строке 110 дату.

Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ по премиям за месяц

Предположим, премия за февраль выплачена работнику (налоговому резиденту РФ) 06.03.2017 в сумме 5000 рублей. Эта операция будет отражена в форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года так:

- по строке 020 - 5000;

- по строке 040 - 650;

- по строке 070 - 650;

- по строке 100 - 28.02.2017;

- по строке 110 - 06.03.2017;

- по строке 120 - 07.03.2017;

- по строке 130 - 5000;

- по строке 140 - 650.