Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 12 апреля 2017 г. N БС-4-11/6925 (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 12 апреля 2017 г. N БС-4-11/6925

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г., с. 12.

Бывают ситуации, когда налоговый агент излишне удерживает НДФЛ из доходов физического лица. Это происходит, например, если работник получил от налоговой инспекции уведомление о праве на имущественный вычет и подал соответствующее заявление работодателю в середине года.

При наличии налогового агента налоговая инспекция не может вернуть физическому лицу излишне удержанную сумму НДФЛ. Данная сумма подлежит возврату не в общем порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ, а в специальном порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ возвращает налоговый агент на основании письменного заявления физического лица - в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на счет в банке, указанный в его заявлении (письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, определение Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О).

Если НДФЛ излишне удержан в прошедшем отчетном (налоговом) периоде, то сдавать уточненную форму 6-НДФЛ за этот период не требуется. Уведомлять инспекцию о факте возврата НДФЛ тоже не нужно (письмо ФНС России от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@).

Данная операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ по строкам:

- 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход;

- 090 - общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам.

Эти показатели рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). А значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Пример. Отражение излишне удержанного НДФЛ

Работник (налоговый резидент РФ) с зарплатой в размере 50 000 рублей представил в апреле 2017 года уведомление о подтверждении права на имущественный вычет в сумме 2 000 000 рублей. Организация вернула ему НДФЛ за период с января по март в сумме 19 500 рублей. В форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следует отразить:

- по строке 020 - 300 000 (50 000 х 6);

- по строке 030 - 300 000;

- по строке 070 - 19 500;

- по строке 090 - 19 500.