Комментарий к письму Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21812 (Б.А. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21812

Б.А. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г., с. 19.

Под услугами, оказанными в электронной форме, понимаются услуги, оказанные через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, автоматизированно, с использованием информационных технологий (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). К услугам, оказанным в электронной форме, относится и предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.

Услуги в электронной форме считаются оказанными организации-заказчику на территории РФ, если заказчик осуществляет деятельность на территории РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Оказание услуг на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому оказанные иностранной организацией на территории РФ услуги в электронной форме облагаются НДС.

При этом организация-заказчик признается налоговым агентом по НДС (п. 9 ст. 174.2 НК РФ). Она обязана удержать налог из средств, которые выплачивает иностранному исполнителю, и перечислить налог в бюджет - одновременно с выплатой денег "иностранцу".

Однако от налогообложения НДС освобождается использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому при использовании программного обеспечения через Интернет по лицензии от иностранной организации российский лицензиат НДС не удерживает и не платит.