Комментарий к Информации Федеральной налоговой службы РФ "Освобождение от ответственности при подаче нескольких уточненных деклараций" (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г.)

Комментарий к Информации Федеральной налоговой службы РФ "Освобождение от ответственности при подаче нескольких уточненных деклараций"

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2017 г., с. 23.

ФНС России уточнила свою позицию по вопросу об освобождении от штрафа при подаче нескольких уточненных деклараций - в случае погашения недоимки после истечения срока подачи первичной декларации и срока уплаты налога.

Напомним: необходимость подать уточненную налоговую декларацию, погасить недоимку и уплатить пени возникает у налогоплательщика, если после истечения срока подачи первичной декларации и срока уплаты налога он самостоятельно обнаружил, что в первичной декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ):

- не отражены или не полностью отражены какие-либо сведения;

- занижена сумма налога к уплате.

В таком случае инспекция может оштрафовать налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога. Размер штрафа составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Однако санкция применима, только если в результате допущенной ошибки у налогоплательщика возникла задолженность поэтому налогу (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Само по себе представление уточненной декларации с суммой налога к доплате не свидетельствует о наличии правонарушения (занижении налоговой базы). Инспекция обязана доказать наличие состава правонарушения, даже если налог и пени не уплачены до подачи уточненной декларации. Для этого ей следует учесть сведения о наличии переплаты (письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279).

При наличии долга, чтобы избежать штрафа, достаточно уплатить недостающую сумму налога и пени до подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если же внести платежи после представления уточненной декларации, то штраф придется заплатить (письма Минфина России от 05.12.2016 N 03-02-08/71886, от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498).

В связи с этим возникает вопрос: как избежать штрафа в случае представления нескольких уточненных деклараций за один налоговый период?

Ранее ФНС России считала: в такой ситуации налоговые инспекции должны рассчитывать штраф на основании последней "уточненки", без учета предыдущих деклараций (письмо ФНС России от 14.11.2016 N ЕД-4-15/21472@). Однако теперь налоговая служба дала иное разъяснение.

По ее мнению, платить налог следует по каждой уточненной декларации. В противном случае имеет место задолженность перед бюджетом, и нет оснований для освобождения от ответственности за налоговое правонарушение.