"Камеральная проверка НДС: как не получить требование о представлении пояснений от налогового органа" (интервью с заместителем начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю А.С. Катяевым) (журнал "Налоговая политика и практика", N 5, май 2017 г.)

"Камеральная проверка НДС: как не получить требование о представлении пояснений от налогового органа" (интервью с заместителем начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю А.С. Катяевым)

Журнал "Налоговая политика и практика", N 5, май 2017 г.

По итогам декларационной кампании за IV квартал 2016 г. налогоплательщиками представлено 1 476 919 налоговых деклараций по НДС и 89 413 уточненных налоговых деклараций. Для сравнения: соответствующие показатели за III квартал 2016 г. составили 1 499 544 и 277 264 деклараций.

Результаты автоматизированного контроля декларационной кампании по НДС за III квартал 2016 г. продемонстрировали положительную динамику в сокращении количества выявленных расхождений. За III квартал 2016 г. налогоплательщикам было направлено 21 726 требований о представлении пояснений по контрольным соотношениям и 123 336 требований о представлении пояснений по расхождениям в счетах-фактурах, что почти в 2 раза меньше, чем за III квартал 2015 г.

Как не попасть в число налогоплательщиков, получивших требование о представлении пояснений от налогового органа, и что делать, если таковое все же получено, разъяснил заместитель начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю Алексей Сергеевич Катяев.

Алексей Сергеевич, в каких случаях в книге покупок и книге продаж нужно отражать код вида операции 26?

В соответствии с приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ код вида операции (далее - КВО) 26 означает выставление счета-фактуры лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

А когда используется КВО 20 и как правильно отражать номер декларации на товары при заполнении книги покупок?

КВО 20 применяется при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. То есть КВО 20 используется для отражения операций по импорту.

Напомню, что при отражении в книге покупок суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ (подп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (раздел II приложения N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

Номер декларации на товары должен содержать 21-23 символа, где первые 8 символов - код таможенного органа, зарегистрировавшего декларацию на товары; следующие 6 символов - дата регистрации декларации на товары (день, месяц, две последние цифры года); затем следует порядковый номер декларации на товары, присваиваемый по журналу регистрации деклараций на товары таможенным органом, зарегистрировавшим декларацию на товары (начинается с единицы с каждого календарного года) (это 7 символов) и, наконец, еще 2 цифры. Все элементы регистрационного номера декларации на товары указываются через знак разделителя (косую черту) без пробелов между элементами.

Налогоплательщики в силу каких-то причин часто некорректно отражают номер декларации на товары, сокращая его.

При указании налогоплательщиком в книге покупок КВО 20 налоговый орган обращается в ФТС России, чтобы проверить факт ввоза товара данным налогоплательщиком с таким-то номером декларации. Если налогоплательщик ошибся в номере декларации на товары и таможня не подтвердит наличие такой декларации на товары, формируется расхождение вида "разрыв".

Если сделка совершена через агента, то при таможенном оформлении декларации на товары в качестве получателя товара или декларанта необходимо указывать принципала налогоплательщика (покупателя) товара в графе 8 "Получатель" или 14 "Декларант" соответственно.

Нужно ли включать в номер декларации на товары порядковый номер артикула товара?

Нет, не нужно. Дописывать дополнительные символы в номере декларации на товары нельзя. В противном случае будет выявлено расхождение вида "разрыв" и сформировано требование о представлении пояснений.

В каких случаях используется код вида операции 25?

КВО 25 используется при регистрации счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм НДС, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, а также в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ.

Если налогоплательщик, например, приобрел товар и отразил эту операцию в книге покупок, а затем реализовал его за рубеж, тогда в книге продаж указываются реквизиты счета-фактуры, которые отражены в книге покупок, со стоимостью в полном объеме и суммой НДС в части, относящейся к операции реализации за рубеж.

После подтверждения обоснованности применения нулевой ставки такая сделка в книге покупок отражается с КВО 25, по счету-фактуре должны быть указаны его номер и дата (те же, что отражены в книге продаж), наименование и ИНН/КПП продавца (т.е. собственные реквизиты), полная стоимость товара по счету-фактуре с НДС, сумма НДС, которая исчислена по книге продаж.

При указании в книге покупок записи с КВО 25 в книге продаж сопоставляется корреспондирующая запись с КВО 21.

Какие коды видов операций нельзя сочетать с другими кодами?

С другими КВО нельзя сочетать следующие коды: 03, 06-09, 16-29, 31.

Организация получила требование налогового органа о представлении пояснений по налоговой декларации, в котором указаны три типа расхождений:

ошибка, приводящая к занижению суммы налога к уплате;

ошибка, не влияющая на размер суммы налога;

ошибка по расхождению не выявлена.

Может ли организация при ответе на одно требование представить и пояснение в формализованном виде, и уточненную декларацию?

Если организация примет решение представлять уточненную налоговую декларацию по НДС, то необходимость в пояснении отсутствует. В уточненной декларации сведения, которые приводят к изменению суммовых показателей, будут исправлены, а сведения, не влияющие на размер налога, корректно заполнены. Если организация оставляет в книге покупок конкретный счет-фактуру, по которому расхождения не выявлены, для налогового органа это служит сигналом подтверждения наличия данного счета-фактуры. Никаких пояснений в таком случае не требуется.

Налогоплательщику поступило в формате pdf требование о представлении пояснений по разделу 3 налоговой декларации по НДС. Как правильно на него ответить?

Из вопроса следует, что к налогоплательщику поступило требование о представлении пояснений по контрольным соотношениям.

В случае выявления расхождений по разделу 3 или разделам 1-7 налоговой декларации по НДС налогоплательщику необходимо представить уточненную декларацию и в ней скорректировать необходимые сведения.

Налоговый орган присылает требование о представлении пояснений только в формате pdf. Правомерно ли это?

В настоящее время в формате pdf налоговые органы присылают только требование о представлении пояснений по контрольным соотношениям. Но в ближайшее время и такое требование также будет направляться в xml-формате.

Несмотря на то что исправление кодов видов операций не приводит к изменению суммы НДС, приходится сдавать уточненную налоговую декларацию. Планируется ли разработать упрощенную форму для уточнения только разделов 8 и 9?

Налоговые органы направляют требование о представлении пояснений по расхождениям в счетах-фактурах в формате xml. Если ошибка состоит только в неправильном указании КВО, нужно представить пояснение в электронной форме, в котором самостоятельно исправить этот код.

В соответствии с п. 6 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать пояснение по налоговым льготам. Предусмотрена ли ответственность за непредставление такого пояснения?

Пояснение об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы по НДС, необходимо представлять по телекоммуникационным каналам связи.

За непредставление такого пояснения предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Из-за большого количества КВО в них сложно разобраться даже квалифицированному специалисту. Если уменьшить количество кодов, ошибок станет меньше. Какова Ваша позиция?

Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по НДС, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по НДС, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ и действует с 01.07.2016. В нем содержится 32 кода. Ранее действовавший перечень, утвержденный приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@, включал 13 кодов. Количество КВО было увеличено по просьбам налогоплательщиков, аудиторских компаний, разработчиков учетных систем.

Налогоплательщики с помощью КВО могут формировать аналитические отчеты (по КВО сразу можно понять, о какой сделке идет речь).

Для налоговых органов КВО являются ключом сопоставления операций покупателя и продавца.

Считается ли ошибкой разница в несколько копеек в суммах НДС, отраженных у продавца и у покупателя?

По сути, разница в несколько копеек в сумме НДС считается расхождением. Однако в АСК "НДС-2" заложена погрешность: руб. не считается расхождением.

Как правильно заполнить формализованный ответ на требование о представлении пояснений по расхождениям в счетах-фактурах, чтобы исключить проблемы при его обработке в АСК "НДС-2"?

В пояснении на такое требование должны быть обязательно указаны: ошибочная запись в том виде, в котором она направлена организации (т.е. была отражена в налоговой декларации), и следующей строкой - правильная запись. Кроме того, должны быть корректно заполнены строки об ИНН, номере, дате счета-фактуры и т.д.

Считается ли ошибкой отражение номера счета-фактуры без лидирующих нулей? Например, можно ли вместо 00025 указать просто 25?

АСК "НДС-2" обладает логикой, и наличие (отсутствие) лидирующих нулей в счете-фактуре не является основанием для формирования расхождений.

Также не является основанием для формирования расхождений различие в регистрах, например, написание продавцом английских слов русскими буквами, а покупателем - русских слов латиницей.

Можно ли исправить КВО в разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС, если не меняется сумма НДС, без получения требования о представлении пояснений и без представления уточненной декларации?

Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку без направления требования со стороны налогового органа, то представить пояснения нельзя, необходимо создать уточненную налоговую декларацию по НДС.

Может ли быть применена ответственность за непредставление ответа на требование о представлении пояснений к уполномоченному представителю налогоплательщика?

Налоговая ответственность применяется к самому налогоплательщику-декларанту. Но компенсацию штрафа в рамках гражданско-правовых отношений налогоплательщик может переложить на своего уполномоченного представителя в соответствии с заключенным договором.

Нужно ли переносить номер декларации на товары в книгу покупок, если товар приобретен уже у российской компании?

Да, нужно, потому что движение иностранного товара, реализованного на территории РФ, до его переработки или до конечного потребителя должно сопровождаться декларацией на товары. В противном случае и налоговый орган, и таможенный орган могут провести выездную проверку и выявить нарушение.