Расчеты ИП с покупателем. Если договорная стоимость товара в евро, а оплата произведена в рублях (Т. Бурсулая, газета "Финансовая газета", N 22, июнь 2017 г.)

Расчеты ИП с покупателем. Если договорная стоимость товара в евро, а оплата произведена в рублях

Т. Бурсулая,

ведущий аудитор ООО "РАЙТ ВЭЙС"

Газета "Финансовая газета", N 22, июнь 2017 г., с. 11.

Нередко у организаций, применяющих УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), возникает ситуация, когда договорная стоимость проданного товара выражена в евро, а оплата покупателем была произведена в рублях. Рассмотрим на примере, как следует в учете организации правильно отразить данную операцию.

Договорная стоимость товара составляет 5000 евро. Курс евро, установленный Банком России на дату отгрузки товара, составляет (условно) 71 руб./евро, на дату оплаты - 70 руб./евро. Фактическая себестоимость проданного товара по данным бухгалтерского учета составляет 236 000 руб. и равна цене приобретения товара, включая предъявленный поставщиком НДС. Указанный товар полностью оплачен поставщику в месяце отгрузки.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этот же момент к покупателю переходит право собственности на переданный товар (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В данном случае обязательством покупателя является оплата товаров в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (евро).

Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н).

В данном случае указанный доход признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, определяемой исходя из цены товара, установленной договором (пп. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с признанием выручки фактическая себестоимость проданного товара (которая включает в себя НДС, уплаченный при его приобретении) в качестве расходов по обычным видам деятельности формирует себестоимость продаж (пп. 5, 7, 9, 16, абзац 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, абзацы 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н, п. 2 ст. 346.11, п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации договорная цена товара выражена в иностранной валюте (евро) и оплачивается в рублях по курсу евро, установленному Банком России на день платежа.

В связи с этим доход от продажи товара признается в оценке в рублях по курсу, установленному Банком России на дату признания выручки от продажи товара.

Это следует из пп. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н.

Расчет с покупателем за проданный товар произведен в этом же месяце, в связи с чем дебиторская задолженность покупателя за проданный товар пересчитывается в рублях на дату ее возникновения и на дату ее погашения (дату оплаты).

Пересчет производится по курсу Банка России, действующему на указанные даты (п. 7 ПБУ 3/2006).

В периоды между указанными датами курс евро понижается. В связи с этим в результате пересчета дебиторской задолженности покупателя в бухгалтерском учете организации отражается отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате (пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от продажи товара учитывается в составе доходов от реализации на дату получения оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.15, 346.17 НК РФ).

В данном случае доходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат получению в рублях по курсу евро, действующему на дату их оплаты. Каких-либо специальных правил для данной ситуации главой 26.2 НК РФ не установлено.

По общему правилу доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при применении УСН в доходы включается фактически полученная от покупателя сумма в рублях, исчисленная по курсу евро на дату оплаты.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму "входного" НДС), признаются в целях налогообложения по мере фактической реализации данных товаров при условии их оплаты поставщику независимо от факта оплаты реализованного товара покупателями (п.п. 23 п. 1 ст. 346.16, п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С признанием указанных расходов сумма "входного" НДС, предъявленная продавцом товара, также включается в состав расходов организации на основании п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данную операцию следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

на дату отгрузки товара покупателю:

- Д-т 62, К-т 90-1 - 355 000 руб. (5000 x 71) - признана выручка от продажи товара;

- Д-т 90-2, К-т 41 - 236 000 руб. - списана покупная стоимость товара;

на дату получения оплаты за товар:

- Д-т 91-2, К-т 62 - 5000 руб. (5000 x (71 - 70) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем;

- Д-т 51, К-т 62 - 350 000 руб. (5000 x 70) - получена плата за товар от покупателя.