Резерв по сомнительным долгам. Понятие сомнительной дебиторской задолженности (Т. Бурсулая, газета "Финансовая газета", N 20, май 2017 г.)

Резерв по сомнительным долгам. Понятие сомнительной дебиторской задолженности

Т. Бурсулая,

ведущий аудитор ООО "РАЙТ ВЭЙС"

Газета "Финансовая газета", N 20, май 2017 г., с. 10.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету N 34н, письма Минфина России от 14.01.15 г. N 07-0106/188, от 27.01.12 г. N 07-0218/01).

Об этом свидетельствуют, в частности:

- либо нарушение должником срока оплаты;

- либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

После того как сомнительная задолженность признана нереальной для взыскания, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, она подлежит списанию.

Резерв по сомнительным долгам

Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации. Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства (п. 70 Положения по бухучету N 34н).

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга берется с НДС.

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Бухгалтерский учет создания и использования резерва по сомнительным долгам

Резерв формируется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В бухгалтерском учете начисление и использование резерва по сомнительным долгам отражается следующими записями:

- Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 63 - создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам;

- Д-т 63, К-т 62 (60, 76) - безнадежный долг списан за счет резерва, когда задолженность признана нереальной для взыскания (по истечении срока исковой давности либо по другим причинам (из-за ликвидации должника, его банкротства));

- Д-т 63, К-т 91, субсчет "Прочие доходы" - восстановлен резерв.

По истечении года, следующего за годом, в котором был создан резерв сомнительной задолженности и не использован в какой-то его части, он подлежит восстановлению на доходы записью по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

При этом если данная задолженность сохраняет статус сомнительной, то по ней вновь должен быть начислен резерв.

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п. 35 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются:

- и сомнительные долги в полной сумме;

- и сумма созданного резерва.

В балансе в результате создания резерва:

- дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;

- на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Учет безнадежной задолженности за балансом

После списания безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам (или убытков) организация обязана в течение пяти лет учитывать ее на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Ответственность за отказ от создания резерва по сомнительным долгам

Отказ от создания резерва по сомнительным долгам можно признать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под ним действующее законодательство признает искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с неначислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 до 30 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации).

Способы расчета и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Интервальный способ Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете. Так, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам начисляется в зависимости от сроков нарушения должником своих обязательств по окончании соответствующего периода (квартала или года) по результатам инвентаризации задолженности. Согласно этой норме суммы дебиторской задолженности включаются в расчет резерва следующим образом: - если срок нарушения должником своих обязательств по окончании квартала (полугодия, 9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается; - при просрочке от 46 дней до 90 дней включительно резервируется 50% суммы долга; - если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга.			Экспертный способ Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена. Если применяется интервальный или экспертный способ: - при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным то он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы; - при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.			Статистический способ Размер отчислений в резерв по сомнительным долгам определяется по данным организации за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. На последнее число каждого квартала (месяца) определяется величина резерва по формуле: Сумма резерва по сомнительным долгам определенного вида на последнее число квартала (месяца) = Сумма дебиторской задолженности этого вида на последнее число квартала (месяца) х Доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности этого вида по данным организации. Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше - включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв). При статистическом способе: - если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы; - если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности - величина резерва не корректируется.