Возврат переплаты по НДС. Инструкция по возврату налогов (А. Илларионов, газета "Финансовая газета", N 20, май 2017 г.)

Возврат переплаты по НДС. Инструкция по возврату налогов

А. Илларионов,

налоговый консультант ГК "Результат"

Газета "Финансовая газета", N 20, май 2017 г., с. 11.

Если в декларации по НДС за налоговый период сумма налога, предъявляемая к вычету, выше суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, то одновременно с декларацией налогоплательщику следует подать в налоговые органы заявление на возврат НДС, поскольку "входной" НДС должен быть возмещен. На это указывает п. 2 ст. 173 НК РФ. Также перед подачей заявления на возврат НДС не мешает провести сверку расчетов с бюджетом.

Для возмещения налога на добавленную стоимость организация может показать вычеты в налоговой декларации за любой квартал в течение трех лет, установленных для заявления вычета.

Налоговые органы возместят только ту часть налога, заявленного к вычету, которая не покрывается суммой исчисленного налога на добавленную стоимость.

Декларация по НДС

Когда налогоплательщик подает декларацию, в которой сумма НДС подлежит возмещению, налоговые органы проводят камеральную проверку. Данная проверка может проводиться в течение трех месяцев, по уважительным причинам данный срок может быть продлен. По итогам камеральной проверки налоговые органы принимают решение о возмещении либо отказе в возмещении налога. Порядок и сроки возмещения НДС регламентируются положениями ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если у налогоплательщика есть недоимка по федеральным налогам либо по пеням и штрафам, то налоговые органы самостоятельно производят зачет суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, в счет погашения данной недоимки (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если задолженность по налогам, пеням и штрафам у налогоплательщика отсутствует, то сумма возмещаемого налога может быть зачтена в счет будущих платежей по НДС и другим федеральным налогам либо возвращена ему на расчетный счет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Заявление на возврат НДС

Заявление на возврат НДС налогоплательщик может подать в налоговую инспекцию как в письменной, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае заявление на возврат налога на добавленную стоимость подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 6 ст. 176 НК РФ). Приказом ФНС России от 3.03.15 г. N ММВ-7-8/90@ утверждена форма такого заявления, обязательная к применению с 12.04.2015 г.

Камеральная проверка

При камеральной проверке возможно два варианта. В первом варианте если в ходе камеральной проверки налоговый орган обнаружит нарушения, то налогоплательщику придется написать возражения по акту камеральной проверки, а также пройти процедуру обжалования в вышестоящем налоговом органе. Не исключен вариант, когда за защитой своих прав налогоплательщик вынужден будет обратиться в суд.

Правоприменительная практика по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость в основном складывается в пользу налогоплательщиков при условии, что у налоговых органов нет обоснованных претензий к первичной документации налогоплательщика.

Если же нарушений налоговый орган не обнаружит, то по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Перед тем как принять решение о возврате налога на добавленную стоимость или зачете (пп. 3 и 7 ст. 176 НК РФ), налоговые органы проверяют налогоплательщика на наличие недоимки по НДС, федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам.

В случае если имеется задолженность по другим налогам, то налоговые органы самостоятельно производят зачет налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возмещения налога на добавленную стоимость, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.