Получение имущественных и социальных налоговых вычетов у работодателя (Е.В. Мацкявичене, журнал "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2017 г.)

Получение имущественных и социальных налоговых вычетов у работодателя

Е.В. Мацкявичене

Журнал "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2017 г., с. 68-72.

Далеко не в каждом случае за налоговыми вычетами нужно обращаться в налоговую инспекцию, некоторые вычеты можно получить по месту работы. Как это сделать?

Имущественный налоговый вычет, связанный со строительством либо приобретением жилья и погашением процентов по ипотеке, а также социальные вычеты в связи с лечением и обучением можно получить на выбор: либо по месту работы, либо в налоговой инспекции по месту жительства.

Примечание. С 1 января 2017 г. налоговый вычет по месту работы могут получить лица, заключившие договор добровольного страхования жизни. Подробнее об этом - в статье В.Ю. Кругловой "Налоговые новации".

Вычет при приобретении жилья

Многие считают, что получать вычеты по месту работы выгоднее, в том числе и потому, что вычет, связанный со строительством либо приобретением жилья и погашением процентов по ипотеке, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода - года.

Главное условие для получения вычета по месту работы - подтверждение права налогоплательщика на вычет налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ). Чтобы подтвердить данное право, необходимо обратиться в налоговую инспекцию, подав заявление по форме, рекомендованной ФНС России (письмо от 06.10.16 N БС-4-11/18925@), а также следующие документы:

- при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет - свидетельство о рождении ребенка (если имущество приобретается для ребенка, находящегося под опекой или попечительством, - решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства);

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Уведомление о подтверждении права на вычет налоговая инспекция должна выдать в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления и необходимого пакета документов.

Важный момент: при обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог будет исчислен за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 06.10.16 N 03-04-05/58149).

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором работодателю поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. Эта излишне удержанная налоговым агентом из дохода гражданина сумма подлежит возврату в силу п. 1 ст. 231 НК РФ.

Для возвращения переплаченной суммы налога работодателю кроме уведомления от налогового органа потребуется письменное заявление работника. Без его подачи возврат удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ невозможен. Дело в том, что до тех пор, пока не собран необходимый комплект документов, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом, квалифицируются как правомерно удержанные. Другими словами, нельзя считать их излишне удержанными (письмо Минфина России от 18.04.16 N 03-04-06/22231).

Еще один важный момент: имущественный налоговый вычет предоставляется только в части доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.09.16 N 20-14/100935@).

Налоговый кодекс РФ предоставляет гражданину право получения имущественных вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по его выбору. Такая необходимость может возникнуть как у граждан, трудящихся у нескольких работодателей, так и у лиц, меняющих в течение года место работы.

Для тех, кто одновременно трудится в нескольких местах, порядок действий таков. В заявлении, подаваемом в налоговую инспекцию для подтверждения права на вычет, следует перечислить работодателей и конкретные суммы вычетов, которые планируется получать у каждого из них. После подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов у нескольких работодателей налоговая инспекция выдаст ему соответствующее количество уведомлений. Далее следует обратиться к каждому работодателю с соответствующим заявлением и выданным налоговой инспекцией подтверждением права на вычет. В результате несколько работодателей одновременно будут предоставлять гражданину имущественный налоговый вычет.

Если физическое лицо, получавшее имущественный налоговый вычет, меняет единственное место работы, порядок действий должен быть следующим. Во-первых, нужно убедиться, что на момент расторжения трудового договора имущественный налоговый вычет не использован полностью. Если вычет не исчерпан, придется вновь обратиться в налоговую инспекцию за получением нового подтверждения права на вычет. Дело в том, что оригинал данного документа должен остаться у указанного в нем работодателя даже после увольнения гражданина, пользовавшегося правом на вычет. Забрать при увольнении подтверждение права на вычет нельзя, но можно и нужно получить справку по ф. 2-НДФЛ, где будет указана сумма уже предоставленного имущественного налогового вычета.

Во-вторых, после заключения трудового договора следует обратиться в налоговую инспекцию за новым подтверждением права на вычет. Остаток причитающегося имущественного налогового вычета будет рассчитан на основании справки по ф. 2-НДФЛ, полученной по прежнему месту работы.

В-третьих, после получения документа, подтверждающего право на вычет, следует обратиться к новому работодателю с заявлением о предоставлении вычета.

Социальные вычеты

Начиная с 2016 г. по месту работы можно получать социальные налоговые вычеты, предусмотренные по расходам на обучение и лечение (п. 2 ст. 219 НК РФ). Предоставляются они только в отношении доходов, упомянутых в п. 3 ст. 210 НК РФ, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (заработной платы и ряда других выплат). Важная деталь: гражданин, обратившийся за вычетом не в налоговую инспекцию, а по месту работы, может получить вычет до окончания налогового периода (календарного года).

Вычет на лечение

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность и имеющими соответствующую лицензию. Причем речь идет не только о медпомощи самому налогоплательщику, но и о медуслугах, оказанных его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным, подопечным) в возрасте до 18 лет.

Необходимо отметить, что налогоплательщик, оплативший медицинские услуги, оказанные его совершеннолетнему ребенку (даже не имеющему собственных доходов, являющемуся, например, студентом или инвалидом), не может предъявить их стоимость к вычету (письмо Минфина России от 01.10.14 N 03-04-05/49120). В этом существенное отличие социального вычета на лечение от социального вычета по оплате за обучение (претендовать на вычет по суммам, затраченным на обучение ребенка, можно до достижения им возраста 24 лет).

К вычету из налоговой базы по НДФЛ может быть предъявлена стоимость лекарственных препаратов, назначенных лечащим врачом и купленных налогоплательщиком за счет собственных средств. При этом лекарство должно входить в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N 201 (письмо Минфина России от 07.02.14 N 03-04-05/4997).

Для получения вычета в первую очередь следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства за уведомлением о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (утв. приказом ФНС России от 27.10.15 N ММВ-7-11/473@). Следует предоставить документы, подтверждающие расходы на приобретение лекарственных препаратов, по перечню, приведенному в письме ФНС России от 22.11.12 N ЕД-4-3/19630@. Подчеркнем, перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит. В него входят:

- копия договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему;

- справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (обязательно в оригинале);

- рецептурный бланк со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (оригинал);

- копии документов, подтверждающих оплату медикаментов (например, чек ККМ);

- копии документов, подтверждающих степень родства при оплате лечения членов семьи (например, свидетельство о рождении), заключение брака (свидетельство о браке).

Отметим, что по тем документам, которые необходимо представлять в виде копий, нужно быть готовым предъявить и оригиналы, поскольку налоговая инспекция вправе их затребовать.

Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов выдается налоговым органом в те же сроки, что и для получения имущественного вычета, - не позже 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и подтверждающих документов.

Далее следует обратиться к работодателю (налоговому агенту) с заявлением о вычете. Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется работодателем, начиная с месяца обращения гражданина и до окончания налогового периода. Иными словами, если обратиться с заявлением на вычет в середине года, вычет за срок, прошедший с начала года до месяца, когда подано уведомление, предоставляться не будет, соответственно НДФЛ пересчитываться также не будет.

Однако если НДФЛ будет удерживаться без применения вычета уже после обращения к налоговому агенту за его получением, сумма излишне удержанного НДФЛ должна быть возвращена гражданину в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Вычет на обучение

К социальному вычету можно предъявить суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за собственное обучение в образовательных учреждениях или за обучение детей (своих или подопечных), а также братьев или сестер в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.

Отметим, что предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Налоговый кодекс РФ не ставит право на социальный налоговый вычет в зависимость от формы обучения (очная, заочная), если налогоплательщик оплачивает свое собственное образование.

Вычет можно получить, если у образовательного учреждения, которому перечислялась оплата за обучение, имеется соответствующая лицензия (или иной документ, подтверждающий его статус). Кроме того, нужно собрать комплект документов, подтверждающих фактические расходы на оплату обучения. Такими документами могут быть договор на оказание соответствующих образовательных услуг, платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие внесение платы за обучение.

В случае оплаты обучения детей, а также братьев и сестер потребуются копии документов, подтверждающих степень родства и возраст обучаемого (свидетельства о рождении), опеку или попечительство, очную форму обучения (например, справка учебного заведения). Налоговая инспекция может потребовать предъявления и оригиналов этих документов.

После получения уведомления о подтверждении права на социальный вычет необходимо предъявить этот документ по месту работы. Социальный вычет на обучение предоставляется работодателем в том же порядке, что и вычет на лечение.

Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение оставшейся суммы вычета при подаче декларации о доходе в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Налоговое законодательство не содержит нормы, согласно которой был бы возможен перенос остатка неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды.

Следует помнить, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2-6 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением затрат на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за год. Вычет за обучение ребенка не может превышать 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей).

При наличии в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, а также по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию либо по оплате прохождения независимой оценки своей квалификации (с 1 января 2017 г.) налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Следует обратить внимание на важную деталь: социальный налоговый вычет на обучение предоставляется путем возврата ранее уплаченного налога, поэтому к нему применяется положение п. 7 ст. 78 НК РФ. В свою очередь, указанный пункт определяет, что срок обращения за возвратом излишне уплаченного в соответствующем году налога, в том числе в связи с предоставлением социального налогового вычета, ограничен тремя годами.

Соответственно, именно в течение трехлетнего срока сохраняется возможность обратиться за налоговым вычетом.

Минфин России в письме от 14.03.16 N 03-04-05/13940 разъяснил, что если с момента оплаты обучения прошло более трех лет, оснований для получения налогоплательщиком возврата НДФЛ по расходам, произведенным им за обучение, не имеется.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями].