Составляем квартальную бухгалтерскую отчетность (Л. Магурина, журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Составляем квартальную бухгалтерскую отчетность

Л. Магурина,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 20-31.

Бюджетные учреждения при составлении квартальных форм бухгалтерской отчетности руководствуются нормами Инструкции N 33н*(1) и разъяснениями Минфина, освещенными в письмах ведомства. Особенности формирования квартальных отчетов (ф. 0503723, 0503737, 0503769) в составе отчетности 2017 года рассмотрены в Письме Минфина РФ N 02-07-07/21798, Федерального казначейства N 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 "О составлении и представлении месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2017 году" (далее - Совместное письмо). В приложении к этому письму приведен шаблон отчета (ф. 0503737), который рекомендован для использования при составлении отчетности в 2017 году. В рамках настоящей статьи автор на примерах рассматривает положения данного письма.

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

Согласно нормам п. 55.1. Инструкции N 33н отчет (ф. 0503723) составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит данные о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях ЦБ РФ, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.

Отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счетам:

- 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

- 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (для автономных учреждений);

- 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

- 0 201 26 000 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации";

- 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

- 0 201 34 000 "Касса";

- 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Примечание. В пункте 2.1 Совместного письма содержится информация о том, что отчет (ф. 0503723) формируется в соответствии с прилагаемым шаблоном. Однако данного шаблона в письме нет. Полагаем, что учреждения до опубликования Минфином шаблона этой формы должны применять ту, которая содержится в Инструкции N 33н.

Из разъяснений, приведенных в п. 2.1 Совместного письма, следует, что при составлении отчета (ф. 0503723) показатели по строкам 165, 182, 234, 247, 263, 302, 303, 304, 345, 352, 361, 362, 363 не отражаются. Названные строки не содержат наименования показателя. Далее в том же пункте даются пояснения о том, как в разд. 3 формы отражается информация по возврату (перечислению) в доход бюджета сумм субсидий и производится операция по временному заимствованию средств с одного кода вида деятельности на другой.

Возврат в доход бюджета остатков сумм субсидий

Операции по возврату в доход бюджета сумм субсидий отражаются по строкам 421, 422 разд. 3 "Изменение остатков средств" отчета (ф. 0503723). Названные строки заполняются с учетом следующих особенностей:

Наименование показателя	Код строки	Особенности заполнения строки
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям	410
в том числе
по возврату дебиторской задолженности прошлых лет	420	Поступление возвратов остатков субсидий (грантов), предоставленных учреждением до начала отчетного периода иным организациям, отражается в составе сумм восстановления расходов прошлых лет. Определяется как сумма строк 421 и 422
по возврату остатков субсидий прошлых лет	421	Отражается сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). По этой строке указываются суммы поступлений возвратов остатков субсидий (грантов), предоставленных учреждением до начала отчетного периода иным организациям
по возврату остатков субсидий прошлых лет	422	Указывается сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет, в том числе остатков сумм субсидий, образовавшихся в связи с недостижением учреждением показателей государственного (муниципального) задания

Пример 1

У бюджетного учреждения по состоянию на 1 января 2017 года образовался остаток субсидии, выделенной в 2016 году учредителем на выполнение его задания в размере 125 000 руб. Остаток образовался в связи с недостижением учреждением показателей государственного задания. В феврале 2017 года денежные средства были возвращены в доход бюджета. Размер субсидии, предоставленной учреждению в 2016 году, составил 3 000 000 руб. Из них 2 875 000 руб. были потрачены на выполнение задания учредителя.

На счетах бухгалтерского учета данная ситуация отразится так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции 2016 года
Начислен доход учреждения, поступивший в форме субсидии, предоставленной учреждению на выполнение задания учредителя	4 205 31 560	4 401 10 130	3 000 000
Поступила на лицевой счет учреждения субсидия	4 201 11 510 17 (130)	4 205 31 660	3 000 000
Отражено расходование сумм субсидии на выполнение задания учредителя	4 302 хх 830 4 206 хх 660 4 303 хх 830 и др.	4 201 11 610 18 (211, 213, 226, 340, 310 и др.)	2 875 000
Операции 2017 года
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения задания учредителя	4 401 10 130	4 303 05 730	125 000
Перечислены остатки сумм субсидий в доход бюджета	4 303 05 830	4 201 11 610 18 (610)	125 000

В отчете (ф. 0503723) возврат в доход бюджета суммы субсидий отразится так:

3. Изменение остатка средств

Наименование показателя	Код строки	Код по КОСГУ	За отчетный период
1	2	3	4
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям	410		125 000
в том числе:
по возврату дебиторской задолженности прошлых лет	420		125 000
в том числе:
по возврату остатков субсидий прошлых лет	422	610	125 000

Привлечение средств на исполнение обязательств с одного КВФО на другое

Операции по заимствованию средств с одного кода финансового обеспечения на другой отражаются посредством счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) так:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами"

Кредит счета 0 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами"

Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года отражается тоже на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"

Кредит счета 0 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами"

Операции по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности*(2)) отражаются по строкам 463, 464, 501 и 502 с учетом следующих особенностей (п. 2.1 Совместного письма):

Наименование показателя	Код строки	Особенности заполнения строки
Изменение остатков средств при управлении остатками - всего	460
в том числе:
		Отражаются денежные средства, поступившие на исполнение обязательства. Например,
поступление денежных средств при управлении остатками	463	в части операции по заимствованию средств между видами деятельности по этой строке приводится показатель, сформированный по дебету счета 4 201 11 000 в корреспонденции с кредитом счета 4 304 06 000. Показатель отражается со знаком минус
выбытие денежных средств при управлении остатками	464	Отражаются показатели выбытия денежных средств. Например, в части операции по заимствованию средств между видами деятельности по этой строке приводится показатель, сформированный по дебету счета 3 304 06 000 в корреспонденции с кредитом счета 3 201 11 000. Показатель приводится в положительном значении
Изменение остатков средств - всего	500
в том числе:
за счет увеличения денежных средств	501	Отражаются операции, указанные по строке 463, со знаком минус
за счет уменьшения денежных средств	502	Отражаются операции, приведенные по строке 464. Также по этой строке показываются операции по исполнению обязательства (показатель, сформированный по дебету счета 4 302 26 000 и кредиту счета 4 201 11 000). Показатель отражается в положительном значении

Показатели исполнения обязательства (например, по дебету счета 4 302 26 000 и кредиту счета 4 201 11 000) отражаются по соответствующей строке разд. 2 "Выбытия" (в положительном значении) и строке 502 (в положительном значении).

Обратите внимание! Пунктом 55.1 Инструкции N 33н установлено, что по строке 501 фиксируется сумма показателя, приведенного по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя поступления денежных средств во временное распоряжение без учета некассовых операций. По строке 502 отражается сумма показателя строки 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении без учета некассовых операций.

Пример 2

Бюджетное учреждение должно выплатить своим работникам зарплату за февраль 2017 года по коду вида деятельности 4. Для выплаты зарплаты учреждению необходимо 2 000 000 руб. Однако на счете у учреждения имеется 1 900 000 руб. Недостающие средства учреждение привлекает с кода вида финансового обеспечения 2.

На счетах бухгалтерского учета операции по привлечению средств с кода вида финансового обеспечения 2 отразятся так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Привлечение средств с КФО 2 на исполнение обязательства по КФО 4:
списаны денежные средства с КФО 2	2 304 06 830 18 (КОСГУ 610)	2 201 11 610 18 (КФО 610)	100 000 100 000
поступили денежные средства на КФО 7	4 201 11 510 17 (КОСГУ 510)	4 304 06 730 17 (КОСГУ 510)	100 000 100 000

В отчете (ф. 0503723), оформленном по коду вида деятельности 4, данные операции отразятся так:

Наименование показателя	Код строки	Код по КОСГУ	За отчетный период
Изменение остатков средств при управлении остатками - всего	460		-100 000
в том числе:
Поступление денежных средств при управлении остатками	463	510	-100 000
Изменение остатков средств - всего	500		-100 000
в том числе:
за счет увеличения денежных средств	501		-100 000

В отчете (ф. 0503723), оформленном по коду вида деятельности 2, приведенные операции будут отражены так:

Наименование показателя	Код строки	Код по КОСГУ	За отчетный период
Изменение остатков средств при управлении остатками - всего	460		100 000
в том числе:
Выбытие денежных средств при управлении остатками	464		100 000
Изменение остатков средств - всего	500		100 000
в том числе:
за счет уменьшения денежных средств	502		100 000

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Отчет (ф. 0503737) формируется в соответствии с шаблоном, приложенным к Совместному письму. В данном шаблоне содержатся отметки положительного и отрицательного значения показателей, отражаемых в разд. 3 и 4 формы. Это удобно, поскольку такая информация в Инструкции N 33н содержится не по всем строкам отчета (ф. 0503737) и отсутствовала в ранее рекомендованном Минфином шаблоне отчета (ф. 0503737).

Возврат в доход бюджета остатков сумм субсидий

В пункте 2.2 Совместного письма приведены разъяснения по заполнению в разделе "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет" строк 910 и 950.

Наименование показателя	Код строки	Особенности заполнения строки
Возвращено остатков сумм субсидий прошлых лет, всего (определяется как сумма по кодам аналитики 130 и 180)	910	По этой строке отражается возврат остатков субсидий (грантов) прошлых лет, указанных по строке 592 отчета (ф. 0503737). Информация о возврате сумм субсидий детализируется по кодам аналитики: - 130 - в части перечисленных остатков сумм субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания; - 180 - в части перечисленных остатков субсидий на иные цели, грантов. Графа 3 по строке 910 отчета (ф. 0503737) не заполняется
Доходы от оказания платных услуг (работ)
Прочие доходы
Возвращено расходов прошлых лет, всего	950	По данной строке отражается поступление денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Показатель строки 950 равен показателю строки 591 отчета (ф. 0503737). При этом в письме сказано, что строка 591 отчета (ф. 0503737) детализируется по кодам аналитики (графа 3): - в части возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений - с отражением нулевого кода аналитики ("000"); - в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам (восстановления кассовых расходов прошлых лет) - по кодам видов расходов. Графа 3 по строке 950 отчета (ф. 0503737) не заполняется

Пример 3

Бюджетное учреждение в марте 2017 года перечислило в доход бюджета остаток субсидии, выделенной ему в 2016 году учредителем на выполнение его задания в размере 200 000 руб. Остаток образовался в связи с недостижением учреждением показателей задания учредителя.

На счетах бухгалтерского учета операция по возврату суммы субсидии отразится так:

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения задания учредителя	4 401 10 130	4 303 05 730	100 000
Перечислены остатки сумм субсидий в доход бюджета	4 303 05 830	4 201 11 610 18 (610)	100 000

В отчете (ф. 0503737) возврат в доход бюджета суммы субсидий отразится следующим образом:

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Исполнено плановых назначений через банковские счета
1	2	3	4
Возвращено остатков сумм субсидий прошлых лет, всего (определяется как сумма по кодам аналитики 130 и 180)	910		100 000
из них по кодам аналитики:		130	100 000

Недостача денежных средств в кассе учреждения

Из пункта 2.2 Совместного письма следует, что в случае выявления у учреждения в отчетном периоде недостачи денежных средств в кассе сумма недостачи отражается в графе 7 отчета (ф. 0503737):

- в разделе 2 "Расходы учреждения" - по коду аналитики 853 "Уплата иных платежей";

- в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" - по строке 720 со знаком плюс.

Операции по инкассации денежных средств в случае отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций

В пункте 2.2 Совместного письма содержатся разъяснения по отражению в отчете (ф. 0503737) операций по выбытию денежных средств из кассы учреждения при инкассации и зачислению этих средств на счет в случае отзыва ЦБ РФ у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.

Обратите внимание! При формировании показателей отчетов (ф. 0503723, 0503737) необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета допускается отражение операций по движению денежных средств (поступлению, выбытию) со знаком минус (п. 2.3 Совместного письма):

- по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств" - при перечислении (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) текущего финансового года, в том числе полученных учреждением субсидий (грантов) текущего года, а также при перечислении (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) прошлых лет, за исключением возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет, полученных учреждением;

- по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств" - при осуществлении операций по возврату расходов текущего года.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

В пункте 2.5 Совместного письма даны разъяснения по заполнению таблицы пояснительной записки (ф. 0503769). Согласно п. 69 Инструкции N 33н эта таблица включается в состав квартальной отчетности. Таблицы формы 0503769 составляются и представляются раздельно по видам деятельности (кодам видов финансового обеспечения 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская) с указанием в разд. 1 в 1-17-м разрядах номера счета бухгалтерского учета:

- в части расчетов по доходам - в 1-4-м разрядах - соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5-14-м разрядах - нулей, в 15-17-м разрядах - кодов аналитических групп подвидов доходов бюджета;

- в части расчетов по расходам - в 1-4-м разрядах - соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5-14-м разрядах - нулей, в 15-17-м разрядах - кодов видов расходов бюджета;

- в части расчетов по операциям по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности - счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами") - в 1-17-м разрядах - нулей.

Основной объем разъяснений в части заполнения этой таблицы посвящен информации, которую следует отражать в 1-4-м разрядах номера счета при заполнении графы 1 таблицы (ф. 0503769).

Например, в п. 2.5.3 Совместного письма сказано, что при формировании сведений (ф. 0503769) по виду финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" расходов:

- в части номеров счетов расчетов по доходам (4 205 80 000, 4 209 30 000 (в части расчетов по возвратам ранее произведенных авансовых платежей по договорам, контрактам в случае их расторжения в связи с недобросовестностью исполнителей (поставщиков)) в 1-4-м разрядах номера счета должны содержаться коды разделов, подразделов расходов, соответствующие кодам разделов, подразделов расходам бюджета, по которым учреждению предоставляется из бюджета соответствующая субсидия.

В случае предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания по разным разделам, подразделам в 1-4-м разрядах номера счета 4 209 30 000 отражаются коды разделов, подразделов, по которым учитывались ранее произведенные авансовые платежи по договорам (контрактам) до их расторжения в связи с недобросовестностью исполнителей (поставщиков);

- в части номеров счетов расчетов по расходам (0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 30 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000) в 1-4-м разрядах должны содержаться коды разделов, подразделов расходов, соответствующие кодам разделов, подразделов расходам бюджета, по которым учреждению предоставляется из бюджета соответствующая субсидия, являющаяся финансовым источником принятия и исполнения соответствующего обязательства по расходам.

В случае предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания по разным разделам, подразделам в 1-4-м разрядах номеров счетов по расходам (обязательствам) на общехозяйственные нужды (административно-хозяйственные (косвенные) расходы, которые не представляется возможным отнести к конкретной услуге (работе, функции), оказываемой (выполняемой) учреждением, либо его структурным подразделением, оказывающим функционально различные виды услуг (работ) (заработная плата административно-хозяйственного персонала (руководителя, бухгалтеров и т.п.), коммунальные услуги, в случае если указанные подразделения обеспечиваются ими с использованием единых приборов учета, а также иные аналогичные (с точки зрения охвата обособленных функций) расходы) следует отражать код раздела, подраздела, по которому предусматривается наибольший объем субсидии на финансовое обеспечение соответствующей услуги (работы) (либо исходя из основного вида деятельности учреждения).

Перечень таких расходов учреждение определяет самостоятельно, с учетом состава нормативных затрат на общехозяйственные нужды.

* * *

В завершение отметим, что в статье были рассмотрены разъяснения в отношении формирования отчетов (ф. 0503723, 0503737) и таблицы пояснительной записки (ф. 0503769), содержащиеся в Совместном письме. При формировании отчетных форм следует руководствоваться и другими письмами Минфина (например, теми, которые были изданы ранее, в 2016 году). Изложенные в них сведения также могут быть полезны при составлении отчетности.

---------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

*(2) Напомним, что в Письме Минфина РФ от 28.12.2016 N 02-06-10/79177 приведена корреспонденция счетов по отражению операций по временному заимствованию средств с кода вида финансового обеспечения 3 на код вида финансового обеспечения 2.