Комментарий к постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2017 N А27-17347/2016
В.И. Горюшина,
Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2017 г., с. 39-42.
Позиция сотрудников контролирующего органа
В ходе проверки сотрудники контролирующего органа установили, что в проверяемый период в организации действовал коллективный договор, в котором, в частности, одна из мер стимулирующего характера была направлена на прекращение курения работниками в рабочее время. При этом организация производила социальные выплаты работникам за отказ от курения. Данные выплаты начислялись и выплачивались на основании приказа.
Организация не начисляла страховые взносы на указанные выплаты стимулирующего характера. В результате сотрудники контролирующего органа приняли решение о доначислении страховых взносов на эти суммы.
Позиция арбитров
Позиция арбитров в период рассмотрения данного дела была неоднозначна.
Суд первой инстанции при рассмотрении спора обратил внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 1744/12, из которого следовало, что сама по себе выплата работодателем денежных средств в пользу работников, безусловно, не свидетельствует о том, что она (выплата) произведена в рамках трудовых отношений и является объектом обложения страховыми взносами. Следовательно, спорные выплаты за отказ от курения носят социальный характер, основаны на локальном правовом акте организации, не обусловлены выполнением трудовой функции, в связи с чем они не признаются объектами обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Апелляционная инстанция не согласилась с решением суда первой инстанции. Свою позицию арбитры этой инстанции аргументировали следующими положениями законодательства:
- заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ);
- заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ);
- работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам (ст. 191 ТК РФ).
Таким образом, с учетом приведенных положений трудового законодательства и положений коллективного договора о выплатах работникам за отказ от курения в рабочее время арбитры апелляционной инстанции сделали вывод, что такие выплаты являются стимулирующими выплатами, которые выплачиваются работникам за фактически отработанное время в установленном размере из расчета часовой и дневной ставок, носят не разовый, а регулярный характер, то есть представляют собой оплату в соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ.
Следовательно, согласно ст. 7 и 8 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) суммы выплат работникам за отказ от курения в рабочее время признаются доходами физических лиц, начисляются в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Кассационная инстанция поддержала суд первой инстанции. Данная судебная инстанция также проанализировала спорные выплаты и коллективный договор, на основании которого они выплачивались. Арбитры установили следующее:
- мероприятия по отказу от курения в рабочее время были организованы для всего коллектива вне связи с исполнением работниками трудовых обязанностей, безотносительно к их вкладу в работу организации;
- спорные выплаты не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с ис
