Комментарий к постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2017 N А27-17347/2016 (В.И. Горюшина, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2017 г.)

Комментарий к постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2017 N А27-17347/2016

В.И. Горюшина,

эксперт журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2017 г., с. 39-42.

В Постановлении АС ЗСО от 07.04.2017 N А27-17347/2016 рассмотрен спор о начислении страховых взносов на доплаты работникам, которые отказались от курения в рабочее время.

Позиция сотрудников контролирующего органа

В ходе проверки сотрудники контролирующего органа установили, что в проверяемый период в организации действовал коллективный договор, в котором, в частности, одна из мер стимулирующего характера была направлена на прекращение курения работниками в рабочее время. При этом организация производила социальные выплаты работникам за отказ от курения. Данные выплаты начислялись и выплачивались на основании приказа.

Организация не начисляла страховые взносы на указанные выплаты стимулирующего характера. В результате сотрудники контролирующего органа приняли решение о доначислении страховых взносов на эти суммы.

Позиция арбитров

Позиция арбитров в период рассмотрения данного дела была неоднозначна.

Суд первой инстанции при рассмотрении спора обратил внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 1744/12, из которого следовало, что сама по себе выплата работодателем денежных средств в пользу работников, безусловно, не свидетельствует о том, что она (выплата) произведена в рамках трудовых отношений и является объектом обложения страховыми взносами. Следовательно, спорные выплаты за отказ от курения носят социальный характер, основаны на локальном правовом акте организации, не обусловлены выполнением трудовой функции, в связи с чем они не признаются объектами обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Апелляционная инстанция не согласилась с решением суда первой инстанции. Свою позицию арбитры этой инстанции аргументировали следующими положениями законодательства:

- заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ);

- заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ);

- работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам (ст. 191 ТК РФ).

Таким образом, с учетом приведенных положений трудового законодательства и положений коллективного договора о выплатах работникам за отказ от курения в рабочее время арбитры апелляционной инстанции сделали вывод, что такие выплаты являются стимулирующими выплатами, которые выплачиваются работникам за фактически отработанное время в установленном размере из расчета часовой и дневной ставок, носят не разовый, а регулярный характер, то есть представляют собой оплату в соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ.

Следовательно, согласно ст. 7 и 8 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) суммы выплат работникам за отказ от курения в рабочее время признаются доходами физических лиц, начисляются в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Кассационная инстанция поддержала суд первой инстанции. Данная судебная инстанция также проанализировала спорные выплаты и коллективный договор, на основании которого они выплачивались. Арбитры установили следующее:

- мероприятия по отказу от курения в рабочее время были организованы для всего коллектива вне связи с исполнением работниками трудовых обязанностей, безотносительно к их вкладу в работу организации;

- спорные выплаты не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей;

- выплаты не имеют целью мотивацию труда, повышение квалификации, повышение качества труда или количества выпускаемой продукции и услуг.

Кроме того, несмотря на то, что данные выплаты производились в организации регулярно на основании приказов, в них не было полного совпадения по работникам, в пользу которых происходило ежемесячное начисление спорной выплаты. Следовательно, спорные выплаты получали не все сотрудники и они не носили регулярный характер.

Что касается вывода апелляционного суда о том, что спорные выплаты напрямую зависят от отработанного каждым работником рабочего времени, который основан на порядке расчета (при окладе дневная ставка составляет 95,24 руб., при часовой тарифной ставке часовая ставка составляет 11,36 руб.), его нельзя признать обоснованным, так как в организации при определении размера спорных выплат соблюдался принцип равенства прав работников при различных формах оплаты труда. При этом все работники, отказавшиеся от курения в рабочее время, независимо от их должности, квалификации, установленной системы оплаты труда, получали одинаковую компенсацию за отказ от курения.

Из всего вышесказанного следует, что спорные выплаты не являются объектами обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

* * *

В заключение обратим ваше внимание на то, что организации, прежде чем доказать свою позицию, необходимо было пройти не одну судебную инстанцию. Кроме того, чтобы суды были на стороне организации, нужно сделать так, чтобы любые спорные выплаты, установленные коллективным договором, не зависели от должности, квалификации, выполнения трудовой функции и размера должностного оклада сотрудников. В этом случае у организации будет возможность отстоять свою позицию в суде.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".