Вопрос: Как правильно сформировать в бухгалтерском учете фонд материального поощрения работников предприятия и социальный фонд? В уставе унитарного предприятия прописано, что оно может создавать эти фонды за счет доли чистой прибыли. Как в дальнейшем будет учитываться использование таких фондов? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Как правильно сформировать в бухгалтерском учете фонд материального поощрения работников предприятия и социальный фонд? В уставе унитарного предприятия прописано, что оно может создавать эти фонды за счет доли чистой прибыли. Как в дальнейшем будет учитываться использование таких фондов?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 19-20.

1 июня 2017 г.

Движение фондов унитарного предприятия, образованных за счет чистой прибыли, отражается на счете 84, осуществление расходов за счет указанных фондов - в общеустановленном порядке.

Обоснование. Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные и еще не использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, могут разделяться.

В случае принятия в соответствии с уставом решения о направлении средств на определенные цели информация о резервировании и использовании соответствующих сумм в целях контроля исполнения решения может формироваться на аналитическом субсчете к счету 84.

Осуществляемые за счет сформированных фондов расходы отражаются в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". Одновременно составляются записи по аналитическому субсчету к счету 84.

Пример

По итогам 2016 года унитарное предприятие сформировало финансовый результат - чистую прибыль в сумме 800 000 руб. В соответствии с уставом предприятие создает фонд материального поощрения работников в размере 15% прибыли и социальный фонд в размере 20% прибыли. Данные фонды были полностью израсходованы в текущем году на выплату сотрудникам премий за производственные результаты, а также на оплату санаторного лечения работников соответственно.

Для упрощения примера вопросы налогообложения и исчисления страховых взносов не рассматриваем.

В рабочем плане счетов к счету 84 "Нераспределенная прибыль" открыты субсчета первого и второго порядка:

84-1 "Прибыль (убыток) текущего периода";

- 84-2-1 "Сформированный фонд материального поощрения";

- 84-2-2 "Использованный фонд материального поощрения";

- 84-3-1 "Сформированный социальный фонд";

- 84-3-2 "Использованный социальный фонд".

В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Создан фонд материального поощрения (800 000 руб. х 15%)	84-1	84-2-1	120 000
Создан социальный фонд (800 000 руб. х 20%)	84-1	84-3-1	160 000
Начислена премия производственному персоналу	20	70	120 000
Отражено использование фонда материального поощрения	84-2-1	84-2-2	120 000
Приобретены услуги санаторного лечения для сотрудников	91-2	60	160 000
Отражено использование социального фонда	84-3-1	84-3-2	160 000