Вопрос: Можно ли включать суммы пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемые работодателем за первые три дня, в фонд заработной платы? К каким расходам отнести данные выплаты? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Можно ли включать суммы пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемые работодателем за первые три дня, в фонд заработной платы? К каким расходам отнести данные выплаты?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 23-25.

Все зависит от того, что и в каких целях понимается под фондом заработной платы. В каждой отрасли законодательства этот вопрос решается по-разному.

Обоснование. Порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности регламентирован пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ*(1):

- за первые три дня временной нетрудоспособности оно выплачивается за счет средств страхователя;

- за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС.

Если рассматривать вопрос учета данных выплат с позиции бухгалтерского учета и налогообложения, то необходимо отметить следующее. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дают определения термина "фонд заработной платы". В сущности, это экономическая категория, которая не регламентируется бухгалтерским и налоговым законодательством.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(2) при формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

В разрезе элементов и статей затрат оплата первых трех дней временной нетрудоспособности может быть отнесена как к затратам на оплату труда, так и к прочим затратам. Проводка по начислению данной выплаты - Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 70. По нашему мнению, счет учета затрат выбирается в соответствии со счетом начисления зарплаты заболевшему сотруднику. Во всяком случае эта логика есть в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях*(3).

Для целей налогообложения расходы работодателя на выплату пособия по временной нетрудоспособности за дни нетрудоспособности, которые в соответствии с законодательством РФ оплачиваются за счет средств работодателя, относятся к прочим расходам (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако перечень расходов, относимых НК РФ к расходам на оплату труда, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ), он, в частности, содержит такой вид расходов, как суммы взносов на обязательное страхование (п. 16 ст. 255). В сущности, и те, и другие (затраты работодателя на оплату первых трех дней болезни работника и уплату страховых взносов) имеют одинаковую экономико-социальную направленность. Поэтому считаем, что налогоплательщик вправе отнести расходы на оплату трех дней неработоспособности сотрудника к совокупности расходов на оплату труда. Такое право дано ему п. 4 ст. 252 НК РФ: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Вместе с тем методология учета рассматриваемых расходов никак не связана с фондом заработной платы, устанавливаемым в различных экономических целях (бюджетирования, мотивации работников, оценки эффективности работы персонала и т.д.). Например, в положениях об оплате труда работников унитарных предприятий под фондом оплаты труда подразумеваются суммы должностных окладов, а также выплаты стимулирующего и компенсационного характера. Гарантии в виде пособий по временной нетрудоспособности, предусмотренные ст. 183 ТК РФ, никак не влияют на результаты труда работников, не могут быть пересмотрены или отменены учредителем предприятия, в том числе унитарного, поэтому не попадают в фонд оплаты труда, размер которого подлежит планированию.

Можно обратиться к статистическим данным. Согласно Указаниям по заполнению формы федерального статистического наблюдения П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников"*(4) (см. п. 91) в фонд заработной платы и выплат социального характера не входят:

- страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

- пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов;

- суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств организации в соответствии с законодательством РФ, в том числе за первые три дня временной нетрудоспособности.

Таким образом, следует сделать вывод: в целях планирования и статистики выплата пособий по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия (первые три дня болезни) не включается в фонд заработной платы. При этом расходы на совершение данных выплат могут быть признаны расходами на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете.

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(3) Утверждены Минсельхозом РФ 22.10.2008.

*(4) Утверждены Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498.