Вопрос: Работник организации (резидент РФ) получил заболевание в результате производственной травмы. В организации принято решение оплатить стоимость его лечения непосредственно медицинской организации. Облагается ли такая сумма оплаты стоимости лечения работника в медицинском учреждении НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.)

Работник организации (резидент РФ) получил заболевание в результате производственной травмы. В организации принято решение оплатить стоимость его лечения непосредственно медицинской организации.

Облагается ли такая сумма оплаты стоимости лечения работника в медицинском учреждении НДФЛ и страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Оплата организацией стоимости лечения работника в медицинском учреждении не подлежит налогообложению НДФЛ в случае, если такая оплата производится в безналичном порядке (или путем выдачи наличных денежных средств работнику) за счет прибыли организации, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций.

Оплата лечения работника в медицинском учреждении облагается страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Вместе с тем возможны варианты оформления, в результате применения которых оплата не облагается страховыми взносами.

Обоснование позиции:

В соответствии с нормами ст. 184 ТК РФ, при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

При этом виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.

Так, порядок и виды выплат в случае наступления несчастного случая на производстве регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Возмещение на оплату дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного лица при наличии прямых последствий страхового случая предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ. Среди таких расходов указаны, в частности:

- медицинская помощь застрахованному, осуществляемая на территории РФ непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- санаторно-курортное лечение в медицинских организациях (санаторно-курортных организациях), включая оплату медицинской помощи, осуществляемой в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 8 Закона N 125-ФЗ оплата дополнительных расходов, предусмотренных пп. 3 п. 1 той же статьи, за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком (ФСС России), если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода.

Порядок возмещения дополнительных расходов определен постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 "Об утверждении Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Положение N 286).

При этом указанные расходы оплачивает исполнительный орган ФСС России (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 4, п.п. 11, 12, 13, 29, 30 Положения N 286).

Таким образом, обязанность по оплате расходов на медицинскую реабилитацию работников, получивших производственную травму, возложена действующим законодательством на органы ФСС России.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае расходы на лечение работника страховщиком понесены не будут. Вместе с тем организация вправе принять решение и оплатить стоимость лечения медицинской организации в добровольном порядке.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211, а также п. 1 ст. 209 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, в результате оплаты организацией-работодателем услуг по лечению сотрудника у последнего возникает объект налогообложения НДФЛ в виде дохода в натуральной форме. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Нормами ст. 217 НК РФ, закреплен закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождающихся от налогообложения) НДФЛ.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ определено, что от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Поскольку нормами российского законодательства не предусмотрена обязанность работодателя по оплате расходов на лечение сотрудника, получившего производственную травму, то п. 3 ст. 217 НК РФ в данной ситуации не применяется.

При этом п. 10 ст. 217 НК РФ предусматривает, что освобождаются от обложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21.06.2011 N 03-03-06/1/367).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Кроме того, одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. Иными словами, средства, необходимые для оплаты медицинских услуг, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организаций (письма Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/3/004832@).

Документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, являются любые расчетно-платежные документы, из которых видно, что оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника (письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации оплата организацией стоимости лечения работника в медицинском учреждении не подлежит налогообложению НДФЛ в случае, если такая оплата производится в безналичном порядке (или путем выдачи наличных денежных средств работнику) за счет прибыли организации, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций.

В противном случае (если не выполняются условия, предусмотренные п. 10 ст. 217 НК РФ) у сотрудника возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Страховые взносы

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Поскольку нормами российского законодательства не предусмотрена обязанность работодателя по оплате расходов на лечение сотрудника, получившего производственную травму, то, как мы полагаем, указанная норма пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Иными положениями ст. 422 НК РФ также не предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм, уплаченных за лечение и медицинское обслуживание работников. Следовательно, оплата лечения и медицинского обслуживания сотрудников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам (смотрите также п. 2 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, от 26.04.2017 N 03-15-06/25246).

Вместе с тем, на наш взгляд, в рассматриваемом случае можно попытаться учесть положения п. 4 ст. 420 НК РФ, в соответствии с которыми не признаются объектом обложения страховыми взносами, в частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). То есть, если оформить письменный договор дарения, предметом которого будет, например, дарение денежных средств посредством оплаты стоимости лечения медицинской организации, на наш взгляд, эта норма может быть применена (смотрите также письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).

Взносы на страхование от НС и ПЗ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Норма пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, согласно которой не облагаются взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, как мы полагаем, в Вашем случае не применяется, поскольку законодательство не предписывает организации оплачивать лечение работника в подобной ситуации.

В перечне иных выплат, установленных ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, нет оплаты за лечение и медицинское обслуживание работников. Следовательно, оплата лечения и медицинского обслуживания работников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам.

Если же с сотрудником будет оформлен договор дарения, то полагаем, что взносы от НС и ПЗ можно не начислять, так как в этом случае оплата стоимости лечения медицинской организации будет осуществляться во исполнение договора дарения денежных средств с работником. То есть не в рамках трудовых отношений с работником, а по заключенному с ним гражданско-правовому договору, предусматривающему переход права собственности на имущество (денежные средства), предметом которого не является выполнение работ и (или) оказание услуг.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет оплаты работодателем медицинских услуг за работников и членов их семей;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц;

- Энциклопедия решений. Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

2 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.