Вопрос: В 2014 году супруги приобрели квартиру. Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру оформлено на супруга, который не имеет постоянного дохода. Вправе ли супруга, получающая доход, облагаемый по ставке НДФЛ 13% получить имущественный вычет по НДФЛ за своего супруга, не имеющего такого дохода? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2017 г.)

В 2014 году супруги приобрели квартиру. Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру оформлено на супруга, который не имеет постоянного дохода. Вправе ли супруга, получающая доход, облагаемый по ставке НДФЛ 13% получить имущественный вычет по НДФЛ за своего супруга, не имеющего такого дохода?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2017 г., с. 22-24.

Ответ: Супруга, получающая доход, облагаемый по ставке НДФЛ 13%, не имеет права на получение имущественного вычета по НДФЛ за своего супруга, не имеющего такого дохода.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 3 ст. 21 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ также имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налогоплательщиками признаются оба супруга и оба супруга вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Следовательно, какого-либо делегирования прав налогоплательщика от одного супруга другому не требуется, поскольку оба супруга признаются налогоплательщиками независимо друг от друга.

Как разъясняется в Письме Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-04-05/22254, для целей налогообложения каждый из супругов является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая его передачу другому налогоплательщику, в том числе супругу, ст. 220 Кодекса не предусмотрено.

Аналогичный вывод содержится также в Письме Минфина России от 12 мая 2010 г. N 20-14/4/049675@.

Таким образом, супруг, получающий доход, облагаемый по ставке 13%, не вправе получить имущественный налоговый вычет за супруга, у которого дохода, облагаемого по ставке 13%, нет.

Также в Письме N 03-04-05/22254 указывается, что при отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить указанный вычет.

Следовательно, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что супруга, получающая доход, облагаемый по ставке НДФЛ 13%, не имеет права на получение имущественного вычета по НДФЛ за своего супруга, не имеющего такого дохода.

1 марта 2017 г.