Вопрос: Государственное бюджетное учреждение здравоохранения периодически выделяет медицинский персонал для проведения медицинского освидетельствования граждан, призываемых на военную службу. Работникам за период проведения освидетельствования выплачивается средний заработок по КВФО 7. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по получению сумм компенсации расходов учреждения из военкомата? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения периодически выделяет медицинский персонал для проведения медицинского освидетельствования граждан, призываемых на военную службу. Работникам за период проведения освидетельствования выплачивается средний заработок по КВФО 7. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по получению сумм компенсации расходов учреждения из военкомата?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 74-77.

В силу ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

В пункте 2 ст. 5 Федерального закона N 53-ФЗ*(1) установлено, что гражданам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности, поступления на военную службу по контракту или поступления в мобилизационный людской резерв, за время выполнения гособязанностей:

- выплачивается средний заработок по месту их постоянной работы;

- возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда в другую местность и обратно, а также командировочные расходы.

В соответствии с пп. 3 п. 2 Правил N 704*(2) компенсации подлежат расходы организаций, связанные:

- с выплатой среднего заработка (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда) врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу;

- с возмещением расходов на их проезд в другую местность и обратно, наем (поднаем) жилья, а также командировочных (суточных) расходов.

Примечание. Компенсация расходов, понесенных работодателем, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ.

В соответствии с Указаниями N 65н*(3) расходы учреждения здравоохранения, связанные с выплатами медицинскому персоналу, участвующему в проведении медицинского освидетельствования граждан, призываемых на военную службу, отражаются следующим образом:

- по коду вида расходов (КВР) 111 "Фонд оплаты труда учреждений" в увязке с подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ - расходы на выплату заработной платы, в том числе среднего заработка медицинским работникам;

- по КВР 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" в увязке с подстатьей 212 "Прочие выплаты" КОСГУ - расходы на возмещение работодателем в пользу работников расходов, связанных со служебными командировками, в том числе на проезд, наем жилого помещения, иные расходы (оплата суточных);

- по КВР 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" в увязке с подстатьей 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ - расходы на оплату страховых взносов.

Компенсация затрат государственных (муниципальных) учреждений отражается по коду вида поступлений 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат" в увязке со статьей 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (Указания N 65н, Письмо Минфина РФ от 23.12.2016 N 02-08-07/77797).

Для учета расчетов по поступлениям от военкомата сумм компенсации затрат учреждения применяется счет 2 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" (п. 221 Инструкции N 157н*(4), п. 107, 108 Инструкции N 174н*(5)). Указанные поступления являются собственными доходами учреждения, поэтому отражаются по КВФО 2 - приносящая доход деятельность.

В связи с тем, что ранее учреждением были осуществлены расходы по КВФО 7, а возмещение поступает по КВФО 2, для осуществления операций по расчетам применяется счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Напомним, что данный счет используется в том числе для отражения операций по привлечению денежных средств по одному виду деятельности учреждения на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим возмещением привлеченных средств (Письмо Минфина РФ от 28.12.2016 N 02-06-10/79177).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы операции по отражению расходов на выплату среднего заработка медицинскому персоналу, участвующему в медицинском освидетельствовании граждан, с их последующей компенсацией военкоматом.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Расчеты с медицинским персоналом
Начислена сумма среднего заработка	хххх 0000000000 111 7 401 20 211	хххх0000000000 111 7 302 11 730
Начислены страховые взносы на сумму среднего заработка	хххх0000000000 119 7 401 20 213	хххх 0000000000 119 7 303 00 730
Удержан НДФЛ	хххх 0000000000 111 7 302 11 830	хххх0000000000 111 7 303 01 730
Произведена выплата (перечисление с лицевого счета, открытого по КВФО 7) среднего заработка работникам	хххх 0000000000 111 7 302 11 830	хххх0000000000 111 7 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (статья 211 КОСГУ)
Перечислены страховые взносы с лицевого счета, открытого по КВФО 7	хххх0000000000 119 7 303 хх 830	хххх 0000000000 119 7 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (статья 213 КОСГУ)
Расчеты с военкоматом по компенсации затрат
Предъявлен военкомату счет на возмещение расходов в сумме среднего заработка и начисленных на него страховых взносов	хххх0000000000 130 2 209 30 560	хххх0000000000 130 2 401 10 130
Поступила сумма компенсации на лицевой счет, открытый по КВФО 2	хххх0000000000 130 2 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (статья 130 КОСГУ)	хххх0000000000 130 2 209 30 660
Возмещение расходов по разным КВФО (с 2-го на 7-й)
Возмещены расходы на выплату среднего заработка	хххх 0000000000 111 7 201 11 610 Уменьшение забалансового счета 18 (подстатья 211 КОСГУ) хххх0000000000 130 2 304 06 830 Увеличение забалансового счета 17 (статья 510 КОСГУ)	хххх0000000000 111 7 304 06 730 Увеличение забалансового счета 18 (статья 610 КОСГУ) хххх0000000000 130 2 201 11 610 Уменьшение забалансового счета 17 (статья 130 КОСГУ)
Возмещены расходы на уплату страховых взносов	хххх0000000000 119 7 201 11 610 Уменьшение забалансового счета 18 (подстатья 213 КОСГУ) хххх0000000000 130 2 304 06 830 Увеличение забалансового счета 17 (статья 510 КОСГУ)	хххх 0000000000 119 7 304 06 730 Увеличение забалансового счета 18 (статья 610 КОСГУ) хххх0000000000 130 2 201 11 610 Уменьшение забалансового счета 17 (статья 130 КОСГУ)

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".

*(2) Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704.

*(3) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.