Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете излишки и недостачи материальных ценностей, отражаемых за балансом? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете излишки и недостачи материальных ценностей, отражаемых за балансом?

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора

Департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 15-17.

Недостача имущества. При выявлении в ходе инвентаризации недостачи материальных ценностей, независимо от того, учитываются они на балансе или за балансом, в бухгалтерском учете учреждения отражается сумма причиненного ущерба. При этом недостающие объекты подлежат списанию.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба (п. 220 Инструкции N 157н). Сумма ущерба отражается на соответствующем аналитическом счете счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

Стоит отметить, что поступления от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу учреждения, признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в бухгалтерском учете с кодом вида финансового обеспечения 2 (приносящая доход деятельность) (п. 1 Письма Минфина РФ от 09.11.2016 N 02-06-10/65506).

Пример

В бюджетном учреждении культуры в ходе инвентаризации основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно выявлена недостача офисного стула. Данный предмет числился на забалансовом счете 21 по стоимости, равной 1 700 руб. Восстановительная стоимость стула на день обнаружения ущерба составила 1 900 руб. Виновное лицо возместило ущерб в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена сумма ущерба (равная восстановительной стоимости* недостающего предмета)	08010000000000410 2 209 71560	08010000000000410 2 401 10 172	1900
Списан с забалансового учета недостающий инвентарь		Забалансовый счет 21	1700
Возмещен ущерб виновным лицом	08010000000000410 2 201 34 510	08010000000000410 2 209 71 660	1900
	Забалансовый счет 17 (статья 410 КОСГУ)
* Поскольку порядок установления текущей восстановительной стоимости материальных ценностей Инструкцией N 157н не определен, можно использовать методы, аналогичные методам определения текущей оценочной стоимости, содержащимся в указанной инструкции. Таким образом, восстановительная стоимость может быть определена на основании данных о ценах на аналогичные материальные ценности, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных заключений (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов (Письмо Минфина РФ от 23.12.2016 N 02-07-10/77576).

Излишки имущества. Все выявленные в ходе инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету. Причем порядок принятия к учету излишков имущества, которые согласно Инструкции N 157н должны быть учтены на соответствующих забалансовых счетах, будет разным в зависимости от вида материальных ценностей.

Что касается основных средств и материальных запасов, которые подлежат отражению на забалансовых счетах после их списания с баланса. Например, основные средства стоимостью до 3 000 руб. при выдаче в эксплуатацию списываются с баланса и учитываются на забалансовом счете 21, также запасные части при выдаче взамен изношенных подлежат списанию с баланса и отражению на забалансовом счете 09. В случае обнаружения излишков указанных материальных ценностей они сначала принимаются к учету на баланс (дебет счета 0 101 00 000 (0 105 00 000) кредит счета 0 401 10 180), а затем при выдаче в эксплуатацию их учет осуществляется за балансом.

Если речь идет о тех объектах имущества, учет которых ведется только на забалансовых счетах (то есть на балансе подобные объекты не фигурируют), например бланки строгой отчетности (забалансовый счет 03), призы, награды и подарки (забалансовый счет 07), то стоит отметить, что порядок принятия к учету излишков таких объектов законодательством РФ не урегулирован. По нашему мнению, излишки объектов принимаются к учету сразу на соответствующие забалансовые счета. При этом дополнительно отражать на балансе учреждения получение дохода не следует, поскольку факт выявления указанных излишков не повлияет на изменение финансового результата учреждения.

К сведению. Излишки материальных ценностей, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к учету по их текущей оценочной стоимости (то есть в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи названных активов на дату принятия к учету).

1 июня 2017 г.