Вопрос: Чиновники часто разъясняют, что ошибки, допущенные в счетах-фактурах, сами по себе не препятствуют вычетам. А что если в счете-фактуре ошибочно определена стоимость товаров (работ, услуг) и НДС в том числе? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 6, июнь 2017 г.)

Чиновники часто разъясняют, что ошибки, допущенные в счетах-фактурах, сами по себе не препятствуют вычетам. А что если в счете-фактуре ошибочно определена стоимость товаров (работ, услуг) и НДС в том числе?

Е.А. Палько,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 6, июнь 2017 г., с. 27-29.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).

При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Возможность идентификации, конечно, может оцениваться субъективно. Но на практике, очевидно, не должно быть ошибок в тех показателях счета-фактуры, которые могут напрямую повлиять на размер вычета налога. А к таким и относятся стоимость товаров (работ, услуг) и величина самого налога. Если в них есть ошибки, то размер вычета нельзя определить правильно. В Письме Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491 указано, что вычет по такому счету-фактуре вообще не применяется.

Уточним, что финансисты обосновали это только ссылкой на пп. "д" и "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1) (далее - Правила), в которых сказано, что в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС, а в графе 8 счета-фактуры - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок (см. также письма Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).

Правда, в указанном пункте Правил таким же образом поясняется, как заполнять и другие показатели счета-фактуры. Но в отношении этих других показателей подход у чиновников, как мы знаем, более либеральный: достаточно возможности их идентификации.

Отдельно заметим, что согласно пп. "г" п. 2 Правил одним из числовых показателей счета-фактуры, то есть влияющих непосредственно на величину налога, является цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС.

Нередко в силу особенностей настройки учетной программы поставщика в счете-фактуре данный показатель отражается с более чем двумя знаками после запятой. Хотя в соответствии с п. 3 Правил стоимостные показатели счета-фактуры (в том числе в графе 4) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евро-центах либо в другой валюте). То есть значение после запятой должно быть двузначным, поскольку копеек не может быть больше 99.

Лишние знаки после запятой, хотя и незначительно, могут повлиять на окончательный результат.

Пример

Поставщик заполнил табличную часть счета-фактуры (графы 3-5 и 7-9) следующим образом:

Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
3	4	5	7	8	9
2 447	133,5982	326 914,80	18	58 844,66	385 759,46

Однако если бы он указал цену за единицу измерения в соответствии с п. 3 Правил, то она с учетом округления должна была составлять 133 руб. 60 коп. Тогда счет-фактура был бы составлен так:

Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
3	4	5	7	8	9
2 447	133,60	326 919,20	18	58 845,46	385 764,66

Как видно из примера, даже небольшое изменение цены (тарифа) за единицу измерения может существенно повлиять на итоговое значение стоимости товара и НДС в том числе.

Тем не менее Минфин не требует строго относиться к такой ошибке, как четыре знака после запятой в данном показателе. В Письме от 24.11.2016 N 03-07-09/69356 он допускает, что данная ситуация может не препятствовать налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать стоимость реализуемого товара (работы, услуги), передаваемого имущественного права. При этом счет-фактура не будет являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Не совсем ясно, что ведомство имеет здесь в виду. По крайней мере, очевидно, цифры в счете-фактуре должны соответствовать данным других первичных документов, в том числе договора с контрагентом.

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.