Вопрос: Можно ли, находясь на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в затратах при налогообложении расходы на обязательные медосмотры работников? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 6, июнь 2017 г.)

Можно ли, находясь на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в затратах при налогообложении расходы на обязательные медосмотры работников?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 6, июнь 2017 г., с. 36-38.

Статья 213 ТК РФ для некоторых категорий работников предусматривает проведение обязательных медицинских осмотров, которые проводятся за счет работодателя.

Налогоплательщики, находящиеся на УСНО, учитывают расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, список расходов закрытый. Он не включает прямую возможность учесть расходы на медосмотры работников.

Но "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы они принимают в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, услуги сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств.

В пункте 2.1 СП 3.1/3.2.3146-13. Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. Санитарно-эпидемиологические правила*(1) проведение медицинских осмотров названо одним из мероприятий, необходимых в целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных болезней.

В пункте 7.1 данного документа указывается, что в связи с этим работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить предварительные при поступлении на работу и периодические профилактические медицинские осмотры. Работодатели обеспечивают условия для прохождения этих осмотров, несут ответственность за допуск к работе лиц, не прошедших медицинский осмотр.

В приложении 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н приведен Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников.

В Письме Минфина России от 05.05.2016 N 03-11-06/2/25906 указывается, что если работник в силу своих должностных обязанностей выполняет работы, приведенные в этом перечне, расходы на его медицинские осмотры налогоплательщик на УСНО вправе учесть как материальные расходы (см. также Письмо Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7618).

Добавим, что в приложении 1 к Приказу Минздравсоцразвития России N 302н перечислены также вредные и (или) опасные производственные факторы, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования).

То есть, по мнению Минфина, медосмотры обязательны и расходы на них можно учитывать при наличии одного из условий: выполняемые работы входят в приложение 2 к указанному приказу или при их выполнении имеются факторы, перечисленные в приложении 1 к тому же приказу.

Что касается арбитражной практики, то мы не находим в последние годы споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу правомерности учета расходов на проведение медосмотров при расчете облагаемой базы на УСНО.

В то же время в судебных решениях, вынесенных по этому поводу ранее, судьи, признавая правомерность учета налогоплательщиками таких расходов, относили их не к материальным, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. "Упрощенцы" на основании того же п. 2 ст. 346.16 НК РФ исчисляют их по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Именно эту норму судьи и считали позволяющей налогоплательщикам на УСНО учитывать расходы на проведение медосмотров (см. постановления ФАС ЦО от 14.11.2007 по делу N А36-1308/2007, ФАС ВВО от 26.06.2007 по делу N А29-6765/2006а).

При этом суды обусловливали обязательность проведения медосмотров не выполнением работниками определенных видов работ, а видом деятельности налогоплательщика. Однако ст. 213 ТК РФ совершенно обоснованно ставит обязательность проведения медицинских осмотров именно в зависимость от проведения работниками определенных видов работ или наличия в их деятельности вредных и опасных производственных факторов.

Примечательно, что и Минфин, анализируя возможность учета расходов на проведение обязательных медосмотров, но непосредственно в целях исчисления налога на прибыль, также обращается к пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма от 19.11.2015 N 03-03-07/67078, от 10.09.2015 N 03-03-06/52289, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407).

Так или иначе, плательщик на УСНО вправе учесть расходы на проведение обязательных медицинских осмотров (правильным считаем именно применение пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), при их соответствии перечням, приведенным в Приказе Минздравсоцразвития России N 302н. При этом медосмотры должны проводиться строго в соответствии с порядком, приведенным в приложении 3 к указанному приказу. Но в отношении проведения обязательного медосмотра водителей транспортных средств следует руководствоваться приказами Минздрава России от 15.06.2015 N 344н и от 15.12.2014 N 835н.

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 16.12.2013 N 65.