Белорусский импорт. Отчитываемся и получаем вычет (Е. Калинченко, "НДС. Налог на добавленную стоимость", N 5, май 2008 г.)

Белорусский импорт.
Отчитываемся и получаем вычет

Импортеру, который ввез товары из Республики Беларусь, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет, нужно не только перечислить в бюджет "ввозной" НДС, но отчитаться в налоговой. При этом одной декларации недостаточно - необходим еще особый пакет документов. Что же касается вычета заплаченного НДС, такое право возникнет у импортера только после камеральной проверки отчетности.

Импортер белорусских товаров должен подавать в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. N 153н. Несмотря на то что с 2008 года налоговый период по НДС стал равен кварталу, косвенную декларацию по-прежнему нужно составлять по итогам месяца, в котором ввезенный товар был принят к учету. К декларации необходимо прилагать документы, указанные в пункте 6 раздела I Положения, являющегося приложением к российско-белорусскому Соглашению о взимании косвенных налогов от 15 сентября 2004 г. (далее - Положение). В их число входит, в частности, заявление о ввозе товаров. Без специальной отметки, проставляемой инспекторами на этом документе, российский импортер не сможет принять к вычету "ввозной" налог. А белорусский экспортер - подтвердить нулевую ставку НДС. Давайте разберемся, какие бумаги нужно представить, чтобы получить заветную отметку.

Собираем комплект документов

Помимо заявления о ввозе вместе с декларацией по косвенным налогам импортер должен представить: - выписку банка, подтверждающую факт уплаты налога; - договор, на основании которого ввозится товар; - транспортные документы, подтверждающие перемещение продукции из Белоруссии в нашу страну; - товаросопроводительные бумаги белорусского поставщика. Сразу скажем, что все эти документы необязательно представлять в инспекцию в оригинале. Сгодятся и копии, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера (письмо ФНС России от 15 июня 2005 г. N ММ-6-03/489).

Договор

Если товар был ввезен из Республики Беларусь по договору купли-продажи, вопросов не возникает. Именно этот контракт и нужно представить в налоговую. Но допустим, по поручению российской компании товар импортировал комиссионер (агент), который заключал договор с поставщиком от своего имени. В таком случае собственником продукции все равно становится комитент (принципал). Именно он и должен заплатить НДС после постановки на учет товаров, ввезенных для него посредником. При этом, как разъяснила ФНС России в письме от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842, к декларации необходимо будет приложить и заключенный посредником контракт на покупку, и договор с комиссионером (агентом).

Транспортные документы

Каким именно будет транспортный документ, зависит от способа перевозки.

При использовании воздушного транспорта это будет международная грузовая авиационная накладная. По железной дороге товар может быть доставлен как груз, багаж или грузобагаж. Транспортными документами при этом будут соответственно транспортная железнодорожная накладная, багажная квитанция, грузобагажная квитанция либо дорожная грузобагажная ведомость (письмо ФНС России от 10 мая 2006 г. N 03-2-03/904).

А в случае автомобильных перевозок вместе с декларацией в качестве транспортных документов в инспекцию представляют товарно-транспортную накладную международного образца (CMR).

Если же товар был получен по почте, транспортного документа не будет. Но, как разъяснили налоговики, вместо транспортных к декларации можно приложить документы, применяемые в рамках международного почтового обмена (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. N ШТ-6-03/780).

Товаросопроводительные документы

Для списания и оприходования товарно-материальных ценностей, а также для складского и бухгалтерского учета в Республике Беларусь используют два документа, представляющих собой бланки строгой отчетности: товарно-транспортную накладную (ТТН-1) и товарную накладную (ТН-2). Причем накладная ТТН-1 используется в случае автомобильных перевозок по территории Республики Беларусь. Выходит, белорусский поставщик должен оформлять поставку товаров в Россию накладной ТН-2. Однако специалисты белорусского налогового ведомства, разъяснения которых были доведены письмом ФНС России от 4 апреля 2006 г. N ММ-6-03/356, поясняют, что в случае автомобильных перевозок к CMR допускается прикладывать накладную ТТН-1 вместо ТН-2. Но если груз отправлен по железной дороге, самолетом, почтой, белорусский поставщик должен оформлять накладную ТН-2.

Сертификат о происхождении

Перечень документов, которые нужно подать в налоговую при ввозе продукции из Республики Беларусь, закрыт, и сертификат о происхождении товаров в нем не упомянут. Однако на практике инспекторы зачастую требуют от импортеров и эту бумагу. Особенно если ввезенная продукция была приобретена не у непосредственного производителя. Дело в том, что порядок НДС-расчетов, предусмотренный российско-белорусским Соглашением о взимании косвенных налогов, действует только в отношении товаров белорусского или российского производства. Именно с целью удостовериться в происхождении ввезенного товара налоговики и запрашивают у импортеров специальный сертификат. ФНС России в письме от 8 августа 2006 г. N ШТ-6-03/780 разъяснила, что инспекция не может отказывать в проставлении отметки об уплате налога на заявлении о ввозе на том лишь основании, что она не смогла установить факт импорта именно белорусского товара. Но в то же время сертификат о происхождении, по мнению налоговой службы, все же может быть затребован инспектором в ходе камеральной проверки. Поэтому о получении этого документа стоит позаботиться заранее, прописав соответствующее требование в договоре с белорусским поставщиком. Напомним: сертификат о происхождении товара по форме N СТ-1 *(1) выдает Торгово-промышленная палата Республики Беларусь.

Заявление о ввозе

Форма заявления о ввозе товара приведена в приложении 1 к Порядку заполнения декларации по косвенным налогам, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 153н. Этот документ подают в инспекцию в трех экземплярах. Первый остается в налоговой. Второй и третий экземпляры (для поставщика и покупателя) инспекция возвратит импортеру после камеральной проверки. На нее отводится 10 рабочих дней с даты представления пакета документов (приказ Минфина России от 20 января 2005 г. N 3н). Если налоговики не обнаружат никаких расхождений между сведениями, указанными в заявлении, и данными приложенных к декларации документов, на заявлении они поставят отметку об уплате налога. В заявлении о ввозе указывают сведения о поставщике и производят расчет налоговой базы по каждому наименованию ввезенного товара. Однако импортеры, которые ввезли много товаров различных наименований, вправе не перечислять все их по отдельности, а указать их общее название. Правда, льготные товары можно объединять таким образом, только если у них одинаковый код ТН ВЭД.

Заявление необходимо оформлять отдельно по каждому договору, заключенному с поставщиком. Причем если в рамках одного договора в течение месяца неоднократно поступал один и тот же товар, то данные о поставках, оформленных разными товаросопроводительными документами, нужно указывать в отдельных строках.

Пример 1

ООО "Комфорт" (ИНН 7717437932, КПП 771901001, 129226, Россия, г. Москва, ул. Докукина, д. 3, корп. 2) заключило 28 марта 2008 года договор N 03/2008 с ООО "БелМебель" (УНП 101063216, 220019, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Матусевича, д. 12) о поставке мебели белорусского производства по номенклатуре, количеству и цене согласно спецификации от 28 марта 2008 г. N 1 на общую сумму 1 500 000 руб. (всего - 30 предметов мебели).

Поставка была произведена в апреле (CMR-накладная АА N 0256953 и накладная ТН-2 ЕЕ N 0015257 от 21 апреля 2008 г.). Расходы на доставку составили 65 000 руб. (без учета НДС). Товар был принят на учет 22 апреля 2008 года. 30 апреля бухгалтер ООО "Комфорт" перечислил в бюджет НДС, а 12 мая сдал в инспекцию декларацию и пакет документов. Пример заполнения заявления о ввозе (фрагмент) приведен на стр. 69.

Применяем налоговый вычет

НДС, начисленный при импорте белорусских товаров, можно принимать к вычету в порядке, предусмотренном национальным законодательством (п. 8 раздела I Положения). Так, согласно Налоговому кодексу, суммы НДС, фактически уплаченные при импорте товаров, принимают к вычету после постановки их на учет на основании платежных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). При условии, конечно, что ввезенная продукция была приобретена для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако ФНС России в письме от 2 марта 2005 г. N ММ-6-03/167 указала, что для подтверждения факта уплаты НДС по белорусским товарам платежки недостаточно - необходимы еще заявление о ввозе с отметкой инспекции и декларация по косвенным налогам, где НДС отражен к уплате.

Пример 2

Продолжим пример 1.

26 мая 2008 года ООО "Комфорт" получило заявление о ввозе с отметкой об уплате налога. А значит, именно в этом месяце у импортера возникло право на вычет НДС, уплаченного в связи с ввозом белорусской мебели. Несмотря на то что еще в апреле поставленный товар был принят к учету, а НДС по нему перечислен в бюджет. Таким образом, ООО "Комфорт" сможет отразить "ввозной" налог в составе вычетов при заполнении декларации по НДС за II квартал 2008 года.

Регистрировать в книге покупок нужно заявление о ввозе товаров с отметкой об уплате налога и платежку на перечисление НДС. Эти документы (или их копии) должны храниться в журнале полученных счетов-фактур. Такой порядок предусмотрен пунктами 5 и 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

                         /---------------\                                        /-----------------------------\

Продавец УНП или ИНН/КПП |   101063216   |             Покупатель УНП или ИНН/КПП |    7717437932/771901001     |

                         \---------------/                                        \-----------------------------/

Общество с ограниченной ответственностью "БелМебель"         Общество с ограниченной ответственностью "Комфорт"

---------------------------------------------------------   ----------------------------------------------------

      (полное наименование организации                            (полное наименование организации

  (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)                     (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

220019, Республика Беларусь, Минск, ул. Матусевича, д. 12   129226, Россия, Москва, ул. Докукина, д. 3, корп. 2

---------------------------------------------------------   ----------------------------------------------------

(место нахождения (жительства)                                          (место нахождения (жительства)

N контракта (договора)            03/2008                   N спецификации           1

                      -----------------------------------                 --------------------------------------

Дата контракта (договора)       12 марта          2008 г.   дата спецификации          12 марта          2008 г.

                         -----------------------    --                       ----------------------------  --

Наиме- нова- ние товара	Код това- ра ТНВЭД *(1)	Еди- ница изме- рения това- ра	Коли- чест- во това- ра	Код ва- лю- ты	Стоимость товара *(2)	Расхо- ды, прини- маемые для опре- деле- ния нало- говой базы	Серия, номер и дата това- ро-транспорт- ного докумен- та	Номер и да- та сче- та- фак- туры	Дата при- нятия на учет това- ра	Налоговая база		Ставка налога		Сумма нало- га (НДС, акциз)
										НДС	ак- циз	НДС	ак- циз	НДС	ак- циз
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
Мебель	-	шт.	30	643	1 500 000	65 000	АА N 0256953 от 21.04.2008	-	22.04.2008	1 565 000	-	18	-	281 700	-
Итого:	X	X	X	X	1 500 000	65 000	X	X	X	1 565 000	-	X	X	281 700	-

   Симонов В.С.                                             Симонов          12.05.2008

-------------------------------------------             ----------------   ---------------

Ф.И.О. руководителя организации-покупателя                  подпись              дата         М.П.

(индивидуального предпринимателя - покупателя)

   Севастьянова М.В.                             Севастьянова     12.05.2008

-------------------------------------------    ---------------  -------------

        Ф.И.О. главного бухгалтера                 подпись           дата

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Коды ТНВЭД  заполняются  в  обязательном  порядке  по  товарам,  по

которым применяется пониженная ставка налога

*(2) Указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров

Е. Калинченко,

эксперт журнала

"НДС. Налог на добавленную стоимость", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма бланка сертификата приведена в приложении 2 к Правилам определения страны происхождения товаров, утвержденным решением Совета глав Правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.