Составляем отчет о движении денежных средств учреждения (А. Тончин, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Составляем отчет о движении денежных средств учреждения

А. Тончин,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 26-38.

В состав бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений входит отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Начиная с отчетности за 2017 год данная форма составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 января года. В статье рассмотрим порядок ее заполнения с учетом Инструкции N 33н*(1) и разъяснений Минфина, а также приведем контрольные соотношения взаимосвязанных показателей.

В отчете (ф. 0503723) содержатся данные о движении денежных средств (в том числе средств во временном распоряжении) в рублях и иностранной валюте:

- на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях;

- на лицевых счетах в органах, осуществляющих кассовое обслуживание;

- в кассе учреждения.

Отчет (ф. 0503723) состоит из четырех разделов, в которых отражаются следующие показатели:

Номер раздела	Наименование раздела		Показатели
1	"Поступления"		Поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов
2	"Выбытия"		Выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов
3	"Изменение остатков средств"		Увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница)
4		"Аналитическая информация по выбытиям"		Информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации

Показатели разд. 1, 2, 3 отчета (ф. 0503723) формируются в разрезе кодов КОСГУ (разд. 4 - в разрезе кодов КОСГУ и видов расходов) на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счетам:

- 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

- 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации";

- 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

- 0 201 26 000 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации;

- 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

- 0 201 34 000 "Касса";

- 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";

- 0 304 06 000 "Расчеты с прочими дебиторами". (Необходимо отметить, что в Инструкции N 33н данный счет не упоминается в порядке составления отчета (ф. 0503723). При этом в Письме Минфина РФ от 28.12.2016 N 02-06-10/79177 содержатся пояснения о том, что в силу последних изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 N 209н в п. 365 и 367 Инструкции N 157н*(2), забалансовые счета 17 и 18 открываются также к счету 0 304 06 000 в части денежных расчетов.)

Обратите внимание! При формировании показателей отчета (ф. 0503723) необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета допускается отражение операций по движению денежных средств (поступлений, выбытий) со знаком минус:

- по забалансовому счету 17 - при перечислении (выплате) возвратов излишне полученных доходов (доходов от авансов) текущего финансового года, в том числе полученных учреждением субсидий (грантов) текущего года, а также при перечислении (выплате) возвратов излишне полученных доходов (доходов от авансов) прошлых лет за исключением возвратов остатков субсидий (грантов) прошлых лет, полученных учреждением;

- по забалансовому счету 18 - при осуществлении операций по возврату расходов текущего года.

Порядок заполнения разделов 1, 2, 3

В разделах 1, 2, 3 Отчета (ф. 0503723) указываются:

- в графе 1 - наименование показателя поступлений и выбытия;

- в графе 2 - коды строк отчета;

- в графе 3 - коды КОСГУ соответственно по разделам отчета;

- в графе 4 - соответственно по разделам отчета - суммы поступлений денежных средств, выбытий денежных средств и изменения остатков денежных средств на отчетную дату;

- в графе 5 - соответственно по разделам отчета - суммы поступлений денежных средств, выбытий денежных средств и изменения остатков денежных средств за аналогичный период прошлого года.

Порядок заполнения граф 4 и 5 данных разделов отчета (ф. 0503723) по строкам, а также контрольные соотношения показателей внутри формы приведем в таблице.

Строка	Показатель графы 4, 5 (по соответствующему периоду)	Контрольное соотношение*
Раздел 1 "Поступления"
010	Всего поступлений	= сумма строк 020, 130, 150; <, > - недопустимо
020	Итог по поступлениям по текущим операциям	= сумма строк 040, 050, 060, 070, 120
040	По доходам от собственности (по коду КОСГУ 120 "Доходы от собственности")	> сумма строк 041, 042; < - недопустимо
041	По доходам в виде процентов от управления денежными средствами учреждения
042	По доходам в виде дивидендов
050	По доходам от оказания платных услуг, работ, компенсации затрат учреждения по коду КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг, работ"	сумма строк 051, 052; < - недопустимо
051	По доходам в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания
052	По доходам в виде компенсации затрат учреждения. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет) не учитывается
060	По доходам в виде сумм принудительного изъятия (в том числе неустоек, штрафов) (по коду КОСГУ 140 "Суммы принудительного изъятия")
070	Итог по безвозмездным поступлениям от бюджетов	= сумма строк 072, 073; <, > - недопустимо
072	Показатели по коду КОСГУ 152 "Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств"
073	Показатели по коду КОСГУ 153 "Поступления от международных финансовых организаций"
120	Сумма показателей по коду КОСГУ 180 "Прочие доходы"	сумма строк 121, 122, 123, 124; < - требуется пояснение
121	По доходам в виде субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность. Возврат остатков субсидий прошлых лет при формировании показателя не учитывается
122	По доходам в виде грантов. Возврат остатков грантов прошлых лет при формировании показателя не учитывается
123	По доходам в виде пожертвований
124	По доходам от прочих безвозмездных поступлений денежных средств
130	Итоговый по поступлениям от инвестиционных операций	= строка 140; <, > - недопустимо
140	По доходам от реализации нефинансовых активов	= сумма строк 141, 142, 143, 144; <, > - недопустимо
141	По доходам от реализации основных средств (показатель по коду КОСГУ 410 "Уменьшение стоимости основных средств")
142	По доходам от реализации нематериальных активов (показатель по коду КОСГУ 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов")
143	По доходам от реализации непроизведенных активов (показатель по коду КОСГУ 430 "Уменьшение стоимости непроизведенных активов")
144	По доходам от реализации материальных запасов (показатель по коду КОСГУ 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов")
150	Всего поступлений от финансовых операций	= сумма строк 160, 180; <, > - недопустимо
160	Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации финансовых активов (код КОСГУ 600 "Выбытие финансовых активов")	= сумма строк 161, 162, 163, 164; <, > - недопустимо
161	Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации ценных бумаг, кроме акций (показатель по коду КОСГУ 620 "Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале")
162	Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации акций и иных форм участия в капитале (показатель по коду КОСГУ 630 "Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале")
163	Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) в виде возврата ссуд и кредитов (показатель по коду КОСГУ 640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам")
164	Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации иных финансовых активов (показатель по коду КОСГУ 650 "Уменьшение стоимости иных финансовых активов")
165	Не заполняется	Показатель недопустим
180	Поступления денежных средств от осуществления заимствований (код КОСГУ 700 "Увеличение обязательств")	= строка 181; <, > - недопустимо
181	Поступление денежных средств от привлечения денежных средств при осуществлении заимствований, в том числе получения кредитов в валюте РФ (показатель по коду КОСГУ 710 "Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу")
182	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
Раздел 2 "Выбытия"
210	Итог по выбытиям	= сумма строк 220, 310, 330, 360; <, > - недопустимо
220	Итог по выбытиям по текущим операциям	= сумма строк 230, 240, 250, 260, 270, 280, 290, 300; <, > - недопустимо
230	Итог по расходам на оплату труда и начислений по выплате по оплате труда (статья КОСГУ 210 "Оплата труда и начисления по выплате по оплате труда")	= сумма строк 231, 232, 233; <, > - недопустимо
231	По расходам на выплату заработной платы (показатель по коду КОСГУ 211 "Заработная плата")
232	По расходам на прочие выплаты (показатель по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты")
233	По расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда (страховых взносов) (показатель по коду КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда")
234	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
240	Итог по расходам на приобретение (оплату) работ, услуг (код КОСГУ 220 "Оплата работ, услуг")	= сумма строк 241, 242, 243, 244, 245, 246; <, > - недопустимо
241	По расходам на приобретение услуг связи (по коду КОСГУ 221 "Услуги связи")
242	По расходам на приобретение транспортных услуг (по коду КОСГУ 222 "Транспортные услуги")
243	По расходам на приобретение коммунальных услуг (по коду КОСГУ 223 "Коммунальные услуги")
244	По расходам на арендную плату за пользование имуществом (по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом")
245	По расходам на выполнение работ, услуг, связанных с содержанием имущества (по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества")
246	На оплату прочих работ, услуг (по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги")
247	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
250	Итог по расходам на обслуживание долговых обязательств (показатель по коду КОСГУ 230 "Обслуживание государственного (муниципального) долга")	= строка 251; <, > - недопустимо
251	По расходам на обслуживание привлечения средств (кредитов и займов) в валюте Российской Федерации (показатель по коду КОСГУ 231 "Обслуживание внутреннего долга")
253	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
260	Итог по расходам на безвозмездные перечисления организациям (код КОСГУ 240 "Безвозмездные перечисления организациям")	= сумма строк 261, 262; <, > - недопустимо
261	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
262	По расходам на предоставление субсидий, грантов организациям любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) учреждений и предприятий, а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам производителям товаров, работ, услуг (показатель по коду КОСГУ 242 "Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций")
263	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
270	Итог по расходам на безвозмездное перечисление бюджетам и международным организациям (код КОСГУ 250 "Безвозмездные перечисления бюджетам")	= сумма строк 272, 273; <, > - недопустимо
272	Расходы по предоставлению безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств (по коду КОСГУ 252 "Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств")
273	Расходы по предоставлению безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям, в том числе перечисления членских взносов в международные организации (по коду КОСГУ 253 "Перечисления международным организациям")
280	Итог по расходам по выплатам на социальное обеспечение (код КОСГУ 260 "Социальное обеспечение")	= сумма строк 282, 283; <, > - недопустимо
282	По расходам на выплату пособий по социальной помощи населению (по коду КОСГУ 262 "Пособия по социальной помощи населению")
283	По расходам на выплату пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления (по коду КОСГУ 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления")
290	Итог по выбытиям денежных средств по операциям с активами (код КОСГУ 270 "Расходы по операциям с активами")	= строка 291; <, > - недопустимо
291	Выбытие денежных средств вследствие чрезвычайных ситуаций (по коду КОСГУ 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами")
300	По оплате прочих расходов (по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы")	< строка 301 - недопустимо
301	По расходам на уплату налогов и сборов в бюджет
302	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
303	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
304	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
310	Итого по выбытиям по инвестиционным операциям	= строка 320; <, > - недопустимо
320	Итого по расходам на приобретение нефинансовых активов	= сумма строк 321, 322, 323, 324; <, > - недопустимо
321	По расходам на приобретение основных средств (по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств")
322	По расходам на приобретение нематериальных активов (по коду КОСГУ 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов")
323	По расходам на приобретение непроизведенных активов (по коду КОСГУ 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов)
324	По расходам на приобретение материальных запасов (по коду КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов")
330	Всего по выбытиям по финансовым операциям	= сумма строк 340, 350; <, > - недопустимо
340	Итог по расходам по приобретению финансовых активов	= сумма строк 341, 342, 343, 344; <, > - недопустимо
341	По оплате приобретения ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале (по коду КОСГУ 520 "Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале")	Показатель отражается в положительном значении
342	По оплате приобретения акций, увеличение иного участия в капитале (показатель по коду КОСГУ 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале")
343	По предоставлению кредитов, займов (показатель по коду КОСГУ 540 "Увеличение задолженности по бюджетным кредитам")	Показатель отражается в положительном значении
344	По оплате вложений в иные финансовые активы (показатель по коду КОСГУ 550 "Увеличение стоимости иных финансовых активов")	Показатель отражается в положительном значении
345	Не заполняется	= 0, показатели недопустимы
350	Итого по расходам на погашение кредитов, займов (группа 800 "Уменьшение обязательств")	= строка 351; <, > - недопустимо
351	По расходам на погашение кредитов, займов в валюте РФ (по коду КОСГУ 810 "Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу"), показатель отражается в положительном значении
352	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
360	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
361	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
362	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
363	Не заполняется	= 0, показатель недопустим
Раздел 3 "Изменение остатков средств"
400	Изменение остатков денежных средств	= разность строки 500 и строк 410, 460 (500 - 410 - 460); <, > - недопустимо
400	Изменение остатков денежных средств	= разность строки 010 и 210 (в отрицательном значении); чистое поступление средств чистому изменению остатков средств на счетах - недопустимо
410	Всего по операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям	= сумма строк 420, 430, 440, 450; <, > - недопустимо
420	Итог по возврату дебиторской задолженности прошлых лет	= сумма строк 421, 422; <, > - недопустимо
421	Сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)	0, показатель должен иметь отрицательное значение
422	Сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет	0, показатель должен иметь положительное значение
430	Итог по операциям с денежными обеспечениями	= сумма строк 431, 432; <, > - недопустимо
431	Сумма поступлений от возврата денежных обеспечений, ранее перечисленных в соответствии с действующим законодательством	0, показатель должен иметь отрицательное значение
432	Сумма перечисленных денежных обеспечений	0, показатель должен иметь положительное значение
440	Итог по операциям со средствами во временном распоряжении	= сумма строк 441, 442; <, > - недопустимо
441	Сумма денежных средств, поступивших во временное распоряжение	0, показатель должен иметь отрицательное значение
442	Сумма денежных средств во временном распоряжении, возвращенных владельцу или перечисленных по назначению	0, показатель должен иметь положительное значение
450	Итог по расчетам с филиалами и обособленными подразделениями	сумма строк 451, 452; <, > - недопустимо
451	Поступление денежных средств от обособленных структурных подразделений	0, показатель должен иметь отрицательное значение
452	Перечисление денежных средств в обособленные структурные подразделения	0, показатель должен иметь положительное значение
460	Всего по изменению остатков при управлении остатками	= сумма строк 461, 462, 463, 464; <, > - недопустимо
461	Поступление денежных средств на депозитные счета	0, показатель должен иметь положительное значение
462	Выбытие денежных средств с депозитных счетов	0, показатель должен иметь отрицательное значение
463	Поступление денежных средств при управлении остатками	0, показатель должен иметь отрицательное значение, требует пояснения
464	Выбытие денежных средств при управлении остатками	0, показатель должен иметь положительное значение, требует пояснения
500	Всего по изменению остатков средств	= сумма строк 501, 502, 503; <, > - недопустимо
501 **	Сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и поступления денежных средств во временное распоряжение, без учета некассовых операций	0, показатель должен иметь отрицательное значение
502 **	Сумма показателей по строкам 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении, без учета некассовых операций	0, показатель должен иметь положительное значение
503	Результат пересчета денежных средств в иностранной валюте, в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница), положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница со знаком минус
* В соответствии с контрольными соотношениями к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, размещенными на сайте Минфина (по состоянию на 14.04.2017). ** При формировании показателей по движению денежных средств по строкам 501 и 502 обороты по счету 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации" не учитываются.

Особенности отражения отдельных операций в разделе 3

В совместном Письме Минфина РФ N 02-07-07/21798 и Федерального казначейства N 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 (далее - Совместное письмо) приведены особенности заполнения отдельных показателей в разд. 3 по изменению остатков денежных средств за отчетный период в графе 4.

Показатели по строкам 463, 464, 501, 502 отражаются с учетом данных по поступлениям (выбытиям) денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 304 06 000, в части операций по заимствованию средств между видами деятельности. Например:

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Порядок отражения показателей
Выбытие денежных средств для исполнения обязательств по другому виду деятельности (покрытие кассового разрыва)	Дебет 3 304 06 000 Кредит 3 201 11 000		По строкам 464, 502 (в положительном значении)
Поступление денежных средств на исполнение обязательства		Дебет 4 201 11 000 Кредит 4 304 06 000		По строкам 463, 501 (в отрицательном значении)
Исполнение обязательства за счет привлеченных денежных средств по другому виду деятельности		Дебет 4 302 26 000 Кредит 4 201 11 000		По соответствующей строке разд. 2 "Выбытия" (в положительном значении) и по строке 502 (в положительном значении)

Показатели по перечислению остатков субсидий (грантов) и поступлению (возврату) этих остатков отражаются в следующем порядке:

- суммы перечислений учреждением возвратов остатков субсидий прошлых лет, выделенных на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей его объема, указываются в графе 4 по строке 422 отчета (ф. 0503723);

- суммы поступлений (от возвратов субсидий (грантов)), предоставленных учреждением до начала отчетного периода иным организациям, отражаются в составе сумм восстановления расходов прошлых лет (возврата дебиторской задолженности прошлых лет) в графе 4 по строке 421 отчета (ф. 0503723).

Порядок и особенности заполнения раздела 4

В разделе 4 "Аналитическая информация по выбытиям" отчета (ф. 0503723) указывается детализированная информация по выбытиям, отраженным по строкам 220, 310 раздела 2 "Выбытия", а именно:

- в графе 1 - наименование показателя;

- в графе 2 - коды строк отчета;

- в графе 3 - коды КОСГУ;

- в графе 4 - коды вида расходов;

- в графах 5, 6 - аналитические коды выбытий в структуре, утвержденной финансовым органом соответствующего публично-правового образования;

- в графе 7 - сумма выбытий по соответствующему коду.

В Совместном письме отмечено, что показатели строки 900 "Расходы, всего" в графе 5 детализируются по соответствующим кодам раздела подраздела расходов, а графа 6 не заполняется.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.