Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление и выплату суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, а также страховых взносов и НДФЛ с указанной выплаты? (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление и выплату суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, а также страховых взносов и НДФЛ с указанной выплаты?

О. Гришакова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 69-72.

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, а также уплата начисленных на указанные выплаты страховых взносов осуществляются за счет средств бюджета ФСС. В бухгалтерском учете данные расходы бюджетного учреждения относятся на расчеты с ФСС и отражаются следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислен средний заработок за четыре дополнительных выходных дня, выплачиваемый за счет средств бюджета ФСС	00 00 0000000000 119 0 303 02 830	00 00 0000000000 119 0 302 13 730*	Расчетная ведомость
Начислена сумма страховых взносов по соответствующим видам страхования за счет средств бюджета ФСС	00 00 0000000000 119 0 303 02 830	00 00 0000000000 119 0 303 хх 730**	Бухгалтерская справка
Перечислена сумма среднего заработка на банковскую карту	00 00 0000000000 119 0 302 13 830	00 00 0000000000 000 0 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 КВР 119, КОСГУ 213	Выписка из лицевого счета
* Данные выплаты отражаются по подстатье 213 КОСГУ в соответствии с Указаниями о применении бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н. ** По соответствующим счетам аналитического учета счета 0 303 00 000 (по видам страхования). Названную корреспонденцию счетов необходимо предусмотреть в учетной политике учреждения.

Налоговый кодекс не содержит норм, освобождающих выплату среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, от обложения НДФЛ. При этом, по мнению судей, указанные выплаты не облагаются НДФЛ. При принятии в учреждении аналогичного решения, возможно, свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Обоснование. Разъяснения по данному вопросу приводятся в письмах Минфина РФ от 30.03.2017 N 03-15-05/18599, от 10.08.2016 N 02-07-10/46795.

Согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, в том числе выплаты, производимые работодателем в соответствии с законодательством РФ (включая выплаты среднего заработка работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые им для ухода за детьми-инвалидами).

При этом согласно ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ финансовое обеспечение расходов работодателя как на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, так и на страховые взносы, начисленные на данные суммы, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых ФСС.

С учетом того, что при уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяется зачетный принцип, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, и на начисленные на эти выплаты страховые взносы.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы бюджетных организаций, осуществляющих оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, и уплату начисленных на указанные выплаты страховых взносов, относятся на расчеты с ФСС.

Что касается обложения НДФЛ указанных выплат, позиции финансистов и судов различаются.

По мнению финансовых органов, Налоговый кодекс не содержит среди освобождаемых от обложения НДФЛ доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем Президиум ВАС в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

Таким образом, при принятии учреждением решения не облагать НДФЛ выплату среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, возможно, свою точку зрения придется отстаивать в суде.

1 июня 2017 г.