Безвозмездная передача. Строго по кодексу (В. Левин, "НДС. Налог на добавленную стоимость", N 5, май 2008 г.)

Безвозмездная передача.
Строго по кодексу

Передача права собственности на товары, работы или услуги на безвозмездной основе признается реализацией и, следовательно, облагается НДС. На первый взгляд, все ясно. Однако у бухгалтеров все равно возникает много вопросов при отражении в учете и при налогообложении операций по безвозмездной передаче. И действительно, здесь очень много важных нюансов, каждый из которых необходимо учесть, чтобы правильно рассчитать налог и документально оформить соответствующие операции. Разберемся во всем по-порядку.

Как рассчитать НДС

Итак, товары (работы, услуги) переданы безвозмездно. Расскажем, как в этом случае правильно рассчитать НДС, поскольку и здесь имеются свои нюансы. Первое, с чем надо определиться - в какой момент должен быть начислен налог к уплате в бюджет. Здесь все относительно просто. НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, имущественных прав) должен быть начислен к уплате в бюджет в момент такой передачи. Это прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 167 НК РФ. Дату передачи определяем на основании соответствующих первичных документов. Например, если речь идет о товарах, - это дата выписки соответствующей накладной (формы N ТОРГ-12 или N 1-Т), если о выполненных работах (оказанных услугах) - дата подписания акта приема-передачи.

Второй вопрос, который часто возникает у бухгалтеров - по какой ставке облагаются операции по безвозмездной передаче товаров? Отвечаем. Поскольку для целей налогообложения безвозмездная передача - частный случай реализации, используйте ту ставку, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со статьей 164 НК РФ.

Третье, что нужно сделать, - определить величину налоговой базы при безвозмездной передаче. Как это сделать, записано в пункте 2 статьи 154 НК РФ. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налоговая база определяется по правилам статьи 40 НК РФ. На практике это означает следующее. Возможны два случая:

- в пределах непродолжительного времени фирма продавала идентичные (а при их отсутствии - однородные) материальные ценности (работы, услуги);

- в пределах непродолжительного периода времени фирма идентичные и однородные материальные ценности (работы, услуги) не реализовывала.

Итак, если компания продавала такие же (идентичные, однородные) товары, то при их безвозмездной передаче НДС нужно рассчитывать (п. 3 ст. 40 НК РФ):

- исходя из фактических цен реализации, если эти цены не отклоняются более чем на 20 процентов от рыночной цены подобных вещей;

- исходя из рыночной цены товаров - в противном случае.

Пример 1

Кондитерская фабрика "Красная заря" реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).

В июне 2008 года при проведении корпоративного праздника - юбилея фабрики "Красная заря" - бывшим сотрудникам были безвозмездно переданы:

- со склада готовой продукции - партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18 процентов);

- со склада покупных товаров - партия продуктов питания (макаронные изделия) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10 процентов).

Во втором квартале 2008 года отпускная стоимость (без НДС) такого же количества товаров, проданных фабрикой на сторону, составляла:

- кондитерских изделий - 12 000 руб.;

- продуктов питания - 4000 руб.

По данным финансовой службы фабрики, во втором квартале 2008 года рыночная стоимость (без НДС) таких же партий идентичных кондитерских изделий и продуктов питания, реализованных другими производителями, не отличалась от цен, применяемых фабрикой "Красная заря" более чем на 20 процентов. Значит, цены, по которым фабрика "Красная заря" реализовывала свою продукцию и покупные товары, признаются рыночными.

Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 2560 руб., в том числе:

- по кондитерским изделиям - 2160 руб. (12 000 руб. х 18%); - по продуктам питания - 400 руб. (4000 руб. х 10%). Бухгалтерия фабрики сделала такие проводки:

Дебет 76 Кредит 43

- 6000 руб. - передана безвозмездно партия продукции собственного производства;

Дебет 76 Кредит 41

- 2000 руб. - передана безвозмездно партия продуктов питания;

Дебет 91 Кредит 76

- 8000 руб. (6000 + 2000) - списана стоимость безвозмездно переданных ценностей;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2560 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если же подобные ценности компания раньше не продавала, то НДС нужно рассчитать исходя из рыночных цен без включения в них налога (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Положен ли вычет "входного" налога?

Итак, безвозмездно передавая ценности, компания начисляет НДС. А вправе ли она принять к вычету "входной" налог по этим ценностям? Обратимся к статьям 171 и 172 НК РФ. Из этих статей следует, что "входной" НДС по приобретенным товарам принимается к вычету, если одновременно выполнены следующие четыре условия: - налог предъявлен поставщиком (исполнителем); - приобретенные товары приняты на учет; - имеется полученный от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством; - товары приобретены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Безвозмездная передача товаров НДС как раз облагается. Значит, если первичные документы на приобретенные товары оформлены верно и имеется счет-фактура от поставщика, "входной" НДС по таким товарам можно принять к вычету.

Пример 2

ЗАО "Стройтехмаркет" подарило своему главному бухгалтеру в связи с его юбилеем мобильный телефон, приобретенный по безналичному расчету на имя компании за 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Предположим, что продавец телефона и ЗАО "Стройтехмаркет" не являются взаимозависимыми лицами. В этом случае считается, что стоимость телефона, по которой он был приобретен у продавца, соответствует уровню рыночных цен.

Бухгалтерия ЗАО "Стройтехмаркет" сделала в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - оприходован телефон на балансе компании (без НДС);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1080 руб. - принят к вычету "входной" НДС (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 73 Кредит 41

- 6000 руб. - передан подарок сотруднику;

Дебет 91 Кредит 73

- 6000 руб. - себестоимость подарка учтена в составе прочих расходов;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1080 руб. (6000 руб. х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости переданного подарка.

Наша справка

Практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеров часто интересует вопрос: нужно ли платить НДС, если другой организации или человеку безвозмездно перечислены деньги? Особенно этот вопрос актуален в последнее время, когда многие фирмы перечисляли деньги политическим партиям и отдельным кандидатам в депутаты. Отвечаем: нет, не надо. Объектом обложения НДС является передача права собственности на безвозмездной основе на товары (работы, услуги) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В данном же случае передаются денежные средства. А значит, об уплате НДС речи не идет.

В. Левин,

налоговый консультант

"НДС. Налог на добавленную стоимость", N 5, май 2008 г.