Образец для испытаний - как отразить в учете? (Т.М. Прокофьева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г.)

Образец для испытаний - как отразить в учете?

Т.М. Прокофьева,

аудитор

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г., с. 7-8.

Комментарий к письму Минфина России от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731.

Учет полученных образцов товаров

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда потенциальные поставщики предоставляют организации образцы материалов, приборов, комплектующих изделий и т.п. для пробной проверки в целях принятия решения о заключении договора. При этом образцы не возвращаются поставщику.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Получение тестовых образцов не является каким-либо из случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому для целей налогообложения безопаснее отразить рыночную стоимость образцов в составе внереализационных доходов - на дату их получения (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При передаче образцов для проведения испытаний в состав материальных расходов включается их стоимость в размере ранее признанного внереализационного дохода (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость

По мнению Минфина России, безвозмездная передача права собственности на тестовые образцы товаров является реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НДС к оплате организации не предъявляется и к вычету она его не принимает.

Бухгалтерский учет

Безвозмездно полученные тестовые образцы отражаются в составе МПЗ по фактической себестоимости - то есть по рыночной цене (п.п. 2, 5, 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Рыночная цена образцов признается прочим доходом на дату их получения (п.п. 7, 10.3, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При передаче образцов для проведения испытаний их фактическая себестоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пример 1. Учет тестовых образцов оборудования

Организация в качестве тестового образца получила оборудование, предполагаемое к использованию в основном производстве, стоимость которого по передаточным документам составляет 25 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 25 000 руб. - принят к учету тестовый образец;

Дебет 20 Кредит 10

- 25 000 руб. - тестовый образец передан для проведения испытаний.

Затраты на переговоры

К затратам, связанным с проведением переговоров о заключении договора, относятся, например, расходы на транспортное обеспечение, на питание, на услуги переводчиков и т.д.

Налог на прибыль

Затраты на проведение переговоров - это представительские расходы, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в сумме, не превышающей четырех процентов от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Заметьте: налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Поэтому сумма расходов на оплату труда, а следовательно, и предельный размер представительских расходов за соответствующий период также определяются нарастающим итогом. Значит, если не все представительские расходы можно признать в текущем периоде, может быть, их удастся признать по итогам следующего отчетного периода или по итогу календарного года, если они не превысят предельно допустимый размер*(1).

Для признания представительских расходов не важно, заключены по итогам переговоров договоры с потенциальными контрагентами или нет.

Налог на добавленную стоимость

Сумму "входного" НДС по представительским расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к расходам, признаваемым для целей налогообложения (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на проведение переговоров признаются, как правило, в составе расходов по обычным видам деятельности в порядке, предусмотренном для отражения аналогичных затрат (например, затрат на услуги сторонних организаций).

Пример 2. Учет представительских расходов

Стоимость официального обеда в ресторане с потенциальными поставщиками составила 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей). Обед состоялся в I квартале.

Сумма расходов организации на оплату труда в I квартале составила 800 000 рублей. Значит, представительские расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли в I квартале в сумме 32 000 рублей (800 000 х 4%).

Бухгалтер сделает следующие записи.

Дебет 26 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражены затраты на проведение официального обеда с потенциальными контрагентами;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости обеда;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5760 руб. (18 000 х 32 000 : 100 000) - принят к вычету "входной" НДС в части представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 13 600 руб. ((100 000 - 32 000) х 20%) - отражен отложенный налоговый актив.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, для признания представительских расходов помимо первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы (например, счет за официальный прием), надо оформить первичный документ, из содержания которого следует, что затраты произведены организацией именно в представительских целях. Таким документом может быть, например, отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации (письма Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-P3/16288, ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852).