Комментарий к постановлению Правительства РФ от 5 мая 2017 г. N 527 "О внесении изменений в перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев" (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 5 мая 2017 г. N 527 "О внесении изменений в перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев"

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г., с. 40-41.

По общему правилу начислять НДС с полученного аванса следует на дату получения денежных средств (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Затем на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) следует повторно начислить налог, а "авансовый" НДС с этого дня можно принять к вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС по товарам с длительным циклом

Исключение из вышеуказанного порядка установлено для налогоплательщиков - изготовителей и поставщиков товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Они вправе не платить НДС с полученного аванса и определять налоговую базу по НДС только один раз - на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В таком случае поставщик-изготовитель не выставляет "авансовый" счет-фактуру, а покупатель не принимает "авансовый" НДС к вычету (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ, абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Что касается случае вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для изготовления товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, то его можно заявить на дату отгрузки "длительной" продукции или на дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) - то есть на момент определения налоговой базы по НДС (письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, ФНС России от 20.02.2017 N СД-4-3/3083@).

Применение этой особенности налогообложения не является обязательным, и налогоплательщик вправе отказаться от ее использования (письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-07-11/50991).

Условия применения специального порядка

Чтобы применить данное исключение из общего правила, налогоплательщику следует:

1) вести раздельный учет операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла;

2) при получении аванса представить в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией:

- контракт с покупателем или копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера, - независимо от срока действия контракта;

- документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный бесплатно Минпромторгом России (Административный регламент предоставления Министерством промышленности и торговли Российской Федерации государственной услуги по выдаче документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержденный приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750).

Перечень товаров (работ, услуг)

Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев (далее - Перечень), утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468. Комментируемым постановлением с 23.05.2017 Перечень изложен в новой редакции.

Вместо кодов по отмененному сейчас Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, наименования товаров (работ, услуг) соотнесены с кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

Кроме того, отдельные позиции Перечня обновлены и изложены в новой редакции.

Минэкономразвития России разработаны переходные ключи*(1), определяющие соответствие прежнего и нового общероссийских классификаторов. Ключи размещены в Интернете по адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Прямой переходный ключ - это таблица, в которой приведены коды и наименования позиций старого и нового классификаторов. При этом каждой позиции старого классификатора соответствует одна или несколько позиций нового классификатора.

Обратный переходный ключ - это таблица, в которой приведены коды и наименования позиций нового и старого классификаторов. В переходном ключе каждой позиции нового классификатора соответствует одна или несколько позиций старого классификатора.