Комментарий к письму Минфина России от 21 марта 2017 г. N 07-01-09/16274 (Т.М. Прокофьева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 21 марта 2017 г. N 07-01-09/16274

Т.М. Прокофьева,

аудитор

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г., с. 56.

Минфин России пояснил, как пересчитать отложенный налоговый актив при изменении ставки налога на прибыль.

Напомним: в бухгалтерском учете под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые (п.п. 8, 10 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее - ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию так называемого "отложенного налога на прибыль" - он уменьшает сумму налога к уплате в следующем за отчетным или в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы возникают:

- при отражении дохода в налоговом учете в текущем, а в бухгалтерском учете - в следующих периодах;

- при отражении расхода в бухгалтерском учете в текущем, а в налоговом учете - в следующих периодах;

- при переносе в налоговом учете убытка на будущее.

В периоде возникновения вычитаемой временной разницы следует признать отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна в будущем уменьшить налог к уплате (п. 14 ПБУ 18/02). Признавать отложенный налоговый актив можно, если существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (абз. 1, 2 п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).

Пример 1. Отражение отложенного налогового актива (ОНА)

Организация рассчитала ОНА по ставке налога на прибыль 20 процентов в сумме 600 000 рублей. Бухгалтер сделал запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 600 000 руб. - отражен ОНА.

При изменении ставки налога на прибыль отложенный налоговый актив пересчитывают на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки. Возникшая от пересчета разница относится на счет учета прибылей и убытков (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример 2. Пересчет (уменьшение) ОНА

Законом субъекта РФ ставка налога на прибыль к зачислению в региональный бюджет понижена с 17 до 15 процентов (ставка "федерального" налога на прибыль - три процента). Бухгалтер сделал следующую запись (на дату, предшествующую началу применения новой налоговой ставки):

Дебет 99 Кредит 09

- 60 000 руб. (600 000 - 600 000 : 20% х (3% + 15%)) - списана разница от пересчета ОНА.