Вопрос: Организация "А" осуществляла выполнение научно-исследовательских работ в области рыбного, сельского хозяйства. В числе заказчиков имеются организации, которые финансируются из средств госбюджета и внебюджетного фонда России. Согласно НК РФ выручка, полученная при выполнении научно-исследовательских работ, оплаченных заказчиками за счет указанных источников финансирования, НДС не облагается. Ранее применение данной льготы распространялось как на исполнителей научно-исследовательских работ, так и на их соисполнителей. Может ли организация "А" применять льготу, предусмотренную п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2008 г.)

Организация "А" осуществляла единственный вид деятельности - выполнение научно-исследовательских работ в области рыбного, сельского хозяйства и сопредельных отраслей. В числе заказчиков имеются организации, которые финансируются из средств госбюджета и внебюджетного фонда Госкомрыболовства России. Согласно п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ выручка, полученная при выполнении научно-исследовательских работ, оплаченных заказчиками за счет указанных источников финансирования, НДС не облагается. В соответствии с ранее существовавшим порядком применения данной льготы она распространялась как на головные организации - исполнителей научно-исследовательских работ (ген-подрядчиков), так и на их соисполнителей. Может ли в настоящее время организация "А" применять льготу, предусмотренную п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ). Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом согласно п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Для подтверждения источника финансирования НИОКР налогоплательщик представляет договор с соответствующим органом исполнительной власти или внебюджетным фондом, в котором указан источник финансирования работ.

При этом согласно разъяснениям Минфина России от 26.07.07 г. N 03-07-07/25 право на освобождение от обложения НДС имеют как исполнители, так и соисполнители указанных работ. Учитывая, что согласно ст. 770 ГК РФ исполнитель должен выполнить научные исследования лично, привлечение соисполнителя для выполнения части работ должно быть оговорено в договоре. В указанном случае для подтверждения обоснованности льготы в дополнение к договору предоставляется письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных работ.

При этом необходимо иметь в виду, что выполнение соисполнителями работ, не являющихся научно-исследовательскими, от обложения НДС не освобождается, и полученные средства должны быть включены в облагаемую базу по НДС в общеустановленном порядке.

При определении, является ли налогоплательщик научной организацией, следует руководствоваться Федеральным законом от 23.08.96 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Под организацией науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации. При этом основной вид экономической деятельности определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1.12.05 г. N 713, и Порядком подтверждения основного вида экономической деятельности, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.06 г. N 55, согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а для некоммерческой организации - тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации. Согласно указанному Порядку основной вид деятельности подтверждается ежегодно.

При отнесении выполняемых работ к научно-исследовательским необходимо иметь в виду, что все открытые научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы подлежат обязательной регистрации по Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ). При проведении НИОКР несколькими организациями каждая организация - соисполнитель направляет во ВНТИЦ регистрационную карту (РК) на ту часть работы, которая выполняется ею самостоятельно.

С. Макаревич,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

28 августа 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2008 г.