Суды решили так. ПСН
Ю. Самохвалова
Журнал "Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2017 г., с. 92-98.
[-] Уплата налога не в ту инспекцию приравнивается к его неуплате
(Постановление АС Московского округа от 04.05.2017 по делу N А40-158905/2016)
В марте 2014 г. индивидуальному предпринимателю был выдан патент на право применения патентной системы налогообложения по виду предпринимательской деятельности розничная торговля на срок до конца 2014 г. При уплате первой части налога в установленный срок предприниматель указал ошибочные реквизиты - получателем платежа вместо инспекции, которая осуществила постановку предпринимателя на учет с правом применения ПСН (ИФНС N 33), была указана инспекция, в которой он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (Красногорская инспекция). Налог с указанием правильных реквизитов был уплачен с нарушением установленного срока.
Поскольку в проверяемый период нарушение срока уплаты налога являлось основанием для утраты права на применение ПСН (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2017 г.), ИФНС N 33 в отношении предпринимателя было составлено сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН. Утрата предпринимателем права на применение ПСН послужила основанием для перехода его на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Предприниматель, полагая, что действия инспекции незаконны, обратился в суд.
Суды первых двух инстанций, вынося решение в пользу налогового органа, исходили из того, что в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения. Суд кассационной инстанции коллег поддержал.
При вынесении решения судьи руководствовались следующим.
Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ в случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, заявление на получение патента подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.
В соответствии с подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдал патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
По мнению судов, из содержания и смысла указанной нормы следует, что законодатель имел в виду именно постановку на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Поэтому довод предпринимателя об исполнении обязанности по уплате налога по месту постановки на налоговый учет в качестве ИП является несостоятельным.
Пунктом 1 ст. 346.46 НК РФ определено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. Согласно п. 3 ст. 346.46 НК РФ снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим налогообложения, в случае, предусмотренном подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты налога.
Патент на право применения ПСН выдан предпринимателю ИФНС N 33. Налог подлежал уплате по месту учета в ИФНС N 33. Первая часть налогового платежа подлежала уплате не позднее 28 апреля 2014 г., фактически уплачена 3 октября 2014 г. Уплата налога по месту регистрации налогоплательщика по иному основанию не может быть принята во внимание для применения патентной системы налогообложения.
[-] Оказание услуг по предоставлению в аренду транспортного средства с экипажем не подпадает под ПСН на основании подп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ
(Постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2017 по делу N А42-1345/2016)
Индивидуальный предприниматель применял патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом". По итогам налоговой проверки инспекция пришла к выводу об оказании предпринимателем по отдельным договорам с ОАО не автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, а услуг по предоставлению в аренду транспортного средства с экипажем. Предпринимателю был доначислен НДФЛ, начислены пени и штраф.
Поскольку предприниматель требование об уплате доначислений не выполнил, налоговики обратились в суд.
Суды трех инстанций встали на сторону налоговой инспекции на следующих основаниях.
В силу подп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
В соответствии с п. 1 ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа. Согласно п. 2 ст. 786 ГК РФ заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа багажной квитанцией.
Согласно ст. 787 ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
Суды установили, что предприниматель заключил с обществом договоры, в соответствии с которыми:
- предприниматель обязался предоставить обществу ремонтный автомобиль ГАЭ-3308 (передвижная ремонтная мастерская) для оперативно-ремонтного обслуживания участка тепловых сетей;
- в заявках, на основании которых предпринимателем оказывались предусмотренные договорами услуги, не указаны маршруты перевозки, время отправления и прибытия транспортного средства. Предпринимателем не оформлялись путевые листы, оформление которых в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" обязательно при осуществлении перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
- выделение ремонтного автотранспорта оплачивалось исходя из количества времени, в течение которого автотранспорт использовался обществом, что также подтверждается актами о приемке выполненных работ, представленными в материалы дела;
- автотранспортное средство использовалось обществом от пяти до восьми часов в день, что подтверждается актами о приемке выполненных работ;
- предоставлявшийся предпринимателем обществу автомобиль ГАЭ-3308 является автотранспортным средством специального назначения (передвижной ремонтной мастерской), использование которого для ремонта и проведения профилактических работ на тепловых сетях согласуется с основным видом деятельности общества.
Исходя из указанных обстоятельств, суды пришли к выводу, что согласно условиям договоров предприниматель фактически передавал транспортное средство обществу во временное владение и пользование, оказывая услуги по управлению транспортным средством. Поскольку предприниматель оказывал услугу по предоставлению в аренду транспортного средства с экипажем, а не автотранспортные услуги по перевозке пассажиров автотранспортом, патентная система налогообложения в отношении данного вида услуг применяться не могла.
Таким образом, доход, полученный предпринимателем от оказания услуг по договорам с обществом, правомерно учтен инспекцией в составе доходов, облагаемых НДФЛ.
[+] Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный до вступления в силу регионального закона, устанавливающего нулевую ставку, но после даты, с которой положения этого закона вводятся в действие,
