Как отразить в учете драгметаллы из списанных компьютеров (Л. Горшкова, газета "Финансовая газета", N 26, июль 2017 г.)

Как отразить в учете драгметаллы из списанных компьютеров

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии бухгалтерского

учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 26, июль 2017 г., с. 7.

При списании компьютеров организация изъяла из списанных системных блоков детали, содержащие драгоценные металлы. Как отразить в учете списание компьютера? По какой стоимости принять к учету детали, содержащие драгоценные металлы (лом)?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н, принятое комиссией организации решение о списании компьютера оформляется актом на списание объекта основных средств, который составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем. В акте о списании объекта основных средств необходимо указать данные, характеризующие списываемый объект. В инвентарной карточке ставится отметка о выбытии объекта основных средств.

В силу п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета отражается стоимость ликвидируемого объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации.

В данном случае в результате разборки компьютера будут получены детали, содержащие драгоценные металлы (лом).

На дату списания объекта компьютера данные детали (лом драгоценного металла) включаются в состав материально-производственных запасов организации по фактической себестоимости, которая в рассматриваемой ситуации будет соответствовать их текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (пп. 5, 9 ПБУ 5/01).

Налоговый учет

В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Как следует из п. 13 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

У организации будут сделаны следующие записи:

- Д-т 01-2, К-т 01-1 - списана первоначальная стоимость компьютера;

- Д-т 02, К-т 01-2 - списана накопленная амортизация;

- Д-т 10, К-т 91-1 - приняты к учету детали, содержащие драгоценные металлы, полученные при списании компьютера.

Обозначения субсчетов к балансовому счету 01 "Основные средства":

- 01-1 "Основные средства в эксплуатации";

- 01-2 "Выбытие основных средств".