Договор возмездного оказания услуг. Если заказчик - иностранная компания (Т. Бурсулая, газета "Финансовая газета", N 27, июль 2017 г.)

Договор возмездного оказания услуг. Если заказчик - иностранная компания

Т. Бурсулая,

ведущий аудитор ООО "РАЙТ ВЭЙС"

Газета "Финансовая газета", N 27, июль 2017 г., с. 9.

Нередко организации, применяющие УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), оказывают услуги иностранной компании (заказчику), не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Рассмотрим на примере, как следует в учете организации правильно отразить оказание данных услуг.

Стоимость оказанных услуг составляет согласно договору 2000 евро. Себестоимость оказанных услуг по данным бухгалтерского учета составляет 100 000 руб. Договором установлено, что факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг, подписываемым сторонами.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил (условно):

- на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг - 75 руб./евро;

- на отчетную дату (на последнее число месяца, в котором подписан акт) - 80 руб./евро;

- на дату получения оплаты (в месяце, следующем за месяцем подписания акта) - 70 руб./евро.

Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Гражданско-правовые отношения

Поскольку договор на оказание услуг заключен между российской организацией и иностранной компанией, стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено ГК РФ или другим законом, при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).

В договоре возмездного оказания услуг такой стороной является исполнитель, в данном случае российская организация (п.п. 16 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации стороны договорились применять к указанному договору нормы российского права.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от оказания услуг в размере договорной стоимости оказанных услуг признается доходом по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н). При этом, поскольку стоимость услуг выражена в иностранной валюте, указанный доход принимается к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действующему на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н, приложение к ПБУ 3/2006).

Одновременно с признанием выручки себестоимость оказанных услуг признается в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 9, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н).

Сумму образовавшейся дебиторской задолженности заказчика по оплате оказанных ему услуг следует пересчитать в рубли на отчетную дату и дату ее погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).

В результате указанного пересчета у организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса евро, установленного Банком России на соответствующие даты (пп. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006).

Положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов, отрицательная признается в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Выручка от оказания услуг признается доходом от реализации на дату поступления оплаты от иностранного заказчика; при этом в данном случае сумма полученного дохода определяется путем пересчета полученной суммы денежных средств в рубли по курсу евро, установленному Банком России на эту дату (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Заметим, что переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также средств на валютном счете организации для целей применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данные расходы признаются в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В учете организации, оказывающей услуги иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (курс - 75 руб./евро):

- Д-т 62, К-т 90-1 - 150 000 (2000 x 75) - отражена выручка от оказания услуг иностранной компании;

- Д-т 90-2, К-т 20 - 100 000 - списана себестоимость оказанных услуг;

на отчетную дату (курс - 80 руб./евро):

- Д-т 62, К-т 91-1 - 10 000 (2000 x (80 - 75) - отражена положительная курсовая разница;

на дату получения оплаты от заказчика (курс - 70 руб./евро):

- Д-т 52, К-т 62 - 140 000 (2000 x 70) - получены денежные средства от иностранной компании;

- Д-т 91-2, К-т 62 - 20 000 (2000 x (80 - 70) - отражена отрицательная курсовая разница.