Вопрос: В казенном учреждении ФСС была проведена проверка, целью которой являлся контроль правильности: совершения расчетов и соблюдения страхователем сроков перечисления страховых взносов; осуществления страхователем затрат на выплату пособий, уплачиваемых страхователем при наступлении страхового случая. В ходе проверки были не приняты к зачету расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности, начисленные одному из работников учреждения. Бухгалтер неправильно рассчитал размер пособия. Как в учете отразить исправительные операции? За счет каких средств возмещать ущерб,... (журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 7, июль 2017 г.)

В казенном учреждении ФСС была проведена проверка, целью которой являлся контроль правильности:

- совершения расчетов и соблюдения страхователем сроков перечисления страховых взносов;

- осуществления страхователем затрат на выплату пособий, уплачиваемых страхователем при наступлении страхового случая.

В ходе проверки были не приняты к зачету расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности, начисленные одному из работников учреждения. Бухгалтер неправильно рассчитал размер пособия. Как в учете отразить исправительные операции? За счет каких средств возмещать ущерб, причиненный учреждению бухгалтером, если работник, которому было начислено пособие, и бухгалтер, рассчитавший пособие неправильно, уже не работают в учреждении?

А. Репин,

эксперт журнала "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной

деятельности государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 7, июль 2017 г., с. 68-72.

Суммы излишне выплаченного пособия уволенному на момент обнаружения ошибки работнику относятся на расходы учреждения. В бюджетном учете исправительные операции предлагаем отразить так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
После проверки произведена корректировка методом "красное сторно" операции по начислению:
суммы пособия	1 303 02 830	1 302 13 730
суммы НДФЛ	1 302 13 830	1 303 01 730
Начислено пособие	1 303 02 830	1 302 13 730
Начислена сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет	1 302 13 830	1 303 01 730
Отнесена сумма неправильно исчисленного пособия на расходы учреждения	1 401 20 211	1 302 11 730
Отражаем сумму переплаты методом "красное сторно"	1 302 11 830	1 206 11 560
Начислен размер ущерба, причиненного учреждению	1 209 30 560	1 206 11 560
Списан размер ущерба, причиненный учреждению действиями работника	1 401 10 172	1 209 30 660

Обоснование. Казенное учреждение, производящее выплаты физическим лицам, является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ*(1). Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период (начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности) - за счет средств бюджета ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету (п. 4 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ). Часть пособия, которая была начислена работнику в результате счетной ошибки бухгалтера, на сумму которой учреждением были приняты к зачету страховые взносы, является расходом не подтвержденными документами и ФСС к зачету не принимается.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев (ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ):

- счетной ошибки;

- недобросовестности со стороны получателя (представления документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и др.).

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо зарплаты оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Других оснований для удержания с работника суммы излишне начисленного и выплаченного ему пособия по временной нетрудоспособности законодательством РФ не установлено. Факт того, что неправильное определение размера пособия вызвано счетной ошибкой, а не неправильным применением норм законодательства РФ, следует доказать. По мнению ФСС, неправильное применение страхователем (работодателем) либо страховщиком (территориальным органом ФСС) законодательства РФ, в том числе Федерального закона N 255-ФЗ, при исчислении пособий счетной ошибкой не является (Письмо ФСС РФ от 30.11.2015 N 02-09-11/15-23247).

В рассматриваемом нами случае работник, которому было излишне начислено и выплачено пособие, уже не работает в учреждении. Взыскать с него сумму излишне выплаченного пособия вряд удастся даже в судебном порядке, если только он самостоятельно не возместит ущерб. С бухгалтера, действиями которого был причинен ущерб учреждению, взыскать также нельзя. Поэтому суммы излишне выплаченного пособия уволенному на момент обнаружения ошибки работнику относятся на расходы учреждения.

Руководствуясь положениями инструкций N 157н *(2), 162н *(3), рассмотрим на примере корректировку бухгалтерских записей по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в случае, когда расходы по выплате данного пособия работниками ФСС приняты к зачету не в полном объеме.

Пример

По результатам проверки установлено, что бухгалтер в 2016 году начислил работнику пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС, в размере 15 000 руб. Пособие было рассчитано неверно. Правильный размер пособия - 14 500 руб. Сумма в размере 500 руб. не принята ФСС к зачету. В результате проделанной претензионной работы сумма неправильно выплаченного пособия отнесена на расходы учреждения.

В бюджетном учете операции по сторнированию суммы начисленного пособия за счет средств ФСС будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	1 303 02 830	1 302 13 730	15 000
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС (15 000 руб. x 13%)	1 302 13 830	1 303 01 730	1 950
Перечислен в бюджет НДФЛ	1 303 01 830	1 304 05 211	1 950
Выдано пособие из кассы учреждения сотруднику (15 000 - 1 950) руб.	1 210 03 560 1 201 34 510 1 302 13 830	1 304 05 211 1 210 03 660 1 201 34 610	13 050 13 050 13 050
После проверки произведена корректировка методом "красное сторно" операции по начислению:
суммы пособия	1 303 02 830	1 302 13 730	(13 050)
суммы НДФЛ (1 950 руб. - (14 500 руб. х 13%))	1 302 13 830	1 303 01 730	(1 950)
Начислено пособие	1 303 02 830	1 302 13 730	14 500
Начислена сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет	1 302 13 830	1 303 01 730	1 885
Отнесена сумма неправильно исчисленного пособия на расходы учреждения	1 401 20 211	1 302 11 730	500
Отражаем сумму переплаты методом "красное сторно"	1 302 11 830	1 206 11 560*	(500)
Начислен размер ущерба, причиненного учреждению	1 209 30 560	1 206 11 560	500
Списан размер ущерба, причиненный учреждению действиями работника	1 401 10 172	1 209 30 660	500
* Автором предложена бухгалтерская запись исходя из положений п. 81 Инструкции N 162н. В нем установлено отражение задолженности работника по заработной плате, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, по дебету счета 0 302 11 830 в корреспонденции с кредитом счета 0 206 11 660.

1 июля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.