Диспетчер - дистанционный работник (Н.В. Герасимова, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2017 г.)

Диспетчер - дистанционный работник

Н.В. Герасимова,

эксперт журнала "Транспортные услуги: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2017 г., с. 71-78.

Транспортная компания планирует привлечь к работе по должности "диспетчер" физических лиц путем заключения с ними трудового договора о дистанционной работе. Какие условия нужно обязательно включить в такой договор? Подлежат ли выплаты в пользу дистанционных работников обложению НДФЛ и страховыми взносами, в том числе в ситуации, когда диспетчер выполняет трудовые обязанности за пределами РФ?

Дистанционная работа - это?

Глава 49.1 (ст. 312.1-312.5), устанавливающая особенности регулирования труда дистанционных работников, появилась в Трудовом кодексе благодаря Федеральному закону от 05.04.2013 N 60-ФЗ, вступившему в силу 19.04.2013.

Итак, работа считается дистанционной, если выполняются два условия:

трудовая функция, определенная трудовым договором, осуществляется вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя;

для выполнения указанной трудовой функции и осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, используются информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, включая Интернет.

/-------------------\   /----------------------------------\

|   Дистанционные   |--|Лица, заключившие трудовой договор|

|     работники     |   |      о дистанционной работе      |

\-------------------/   \----------------------------------/

И важный момент. Согласно ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ на дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1.

Обязательные условия трудового договора о дистанционной работе

Содержание трудового договора определено ст. 57 ТК РФ. С учетом предыдущей нормы положения этой статьи следует соблюдать исходя из норм, закрепленных в гл. 49.1 ТК РФ.

Итак, в первую очередь в трудовом договоре о дистанционной работе, как и в обычном трудовом договоре, указываются:

Ф.И.О. работника и наименование работодателя (Ф.И.О. работодателя - физического лица), которые заключили трудовой договор;

сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;

ИНН (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся ИП);

сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

место и дата заключения трудового договора. Если трудовой договор о дистанционной работе заключается путем обмена электронными документами, в качестве места его заключения указывается место нахождения работодателя (ч. 1 ст. 312.2 ТК РФ).

Далее в ст. 57 ТК РФ приведены условия, являющиеся обязательными для включения в трудовой договор. Перечислим их, заострив внимание на условиях, которые могут (или должны) быть скорректированы с учетом того, что договор заключается с дистанционным работником.

Обязательные условия трудового договора по ст. 57 ТК РФ	Комментарии
Место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения	В Трудовом кодексе не раскрывается содержание понятия "место работы". В теории трудового права под местом работы понимается расположенные в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение. В случае расположения организации и ее обособленного структурного подразделения в разных местностях место работы работника уточняется применительно к этому структурному подразделению (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденный Президиумом ВС РФ 26.02.2014)
Трудовая функция	Указываются работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с отражением квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы
Дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом или иным федеральным законом	Запрета на заключение срочного трудового договора о дистанционной работе Трудовой кодекс не содержит. Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 59 ТК РФ
Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты)
Режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у работодателя)	Если иное не предусмотрено трудовым договором о дистанционной работе, режим рабочего времени и времени отдыха дистанционного работника устанавливается им по своему усмотрению
Гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте
Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы)	В нашем случае характер работы - дистанционный, о чем нужно указать в трудовом договоре, допустим, так: "Работник выполняет трудовую функцию по настоящему договору дистанционно (вне места расположения Работодателя)".
Условия труда на рабочем месте	Трудовой договор о дистанционной работе может также содержать требования к оборудованию, программно-техническим средствам, средствам защиты информации и иным средствам, необходимым для исполнения работником трудовых обязанностей
Условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами	Если заключаемый путем обмена электронными документами трудовой договор для диспетчера является первым в его жизни, то в него также следует включить условие о том, что работник должен самостоятельно получить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования. Причем рекомендуется оговорить срок для исполнения данной обязанности, дабы не оказаться в ситуации нехватки сведений для составления отчетности
Другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права	Трудовым договором о дистанционной работе может быть предусмотрено, что взаимодействие работника и работодателя осуществляется путем обмена электронными документами. Еще одно возможное условие касается трудовой книжки

О взаимодействии сторон

Предположим, трудовым договором о дистанционной работе предусмотрено, что взаимодействие работника и работодателя осуществляется путем обмена электронными документами (в этом случае для подписания документов должны использоваться усиленные квалифицированные электронные подписи с обеих сторон). Тогда в договоре нужно также определить срок, в течение которого каждая сторона обязана направить в форме электронного документа подтверждение факта получения электронного документа от другой стороны.

Озвученное условие, к примеру, может выглядеть так:

Взаимодействие Работника и Работодателя осуществляется путем обмена электронными документами с использованием усиленных квалифицированных электронных подписей посредством сети Интернет. Каждая из сторон указанного обмена обязана направлять в форме электронного документа подтверждение получения электронного документа от другой стороны в срок не позднее следующего дня получения такого документа.

Трудовой договор - электронный документ

Сам трудовой договор о дистанционной работе также может быть заключен путем обмена электронными документами. Тогда работодатель не позднее трех календарных дней со дня заключения данного трудового договора обязан направить дистанционному работнику по почте заказным письмом с уведомлением оформленный надлежащим образом экземпляр трудового договора на бумажном носителе.

При указанных обстоятельствах лицо, поступающее на дистанционную работу, вправе предъявить работодателю документы, предусмотренные ст. 65 ТК РФ, в форме электронного документа.

О трудовой книжке

В соответствии с ч. 6 ст. 312.2 ТК РФ по соглашению сторон трудового договора сведения о дистанционной работе диспетчера могут не вноситься в его трудовую книжку, а при заключении трудового договора впервые трудовая книжка дистанционному работнику может вообще не оформляться. В этих случаях основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже дистанционного работника является экземпляр трудового договора о дистанционной работе.

В случае отсутствия обозначенной договоренности дистанционный работник должен предоставить работодателю трудовую книжку лично или направить ее по почте заказным письмом с уведомлением.

Об оборудовании для работы

Как мы указали выше, в трудовой договор может быть включено дополнительное условие об обязанности дистанционного работника использовать при исполнении им своих обязанностей по трудовому договору оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства, предоставленные (тогда в трудовом договоре фиксируются порядок и сроки обеспечения работника указанными средствами) или рекомендованные работодателем.

Кроме того, трудовым договором должны быть определены:

порядок и сроки представления дистанционным работником отчетов о выполненной работе;

размер, порядок и сроки выплаты компенсации за использование дистанционными работниками принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств;

порядок возмещения других связанных с выполнением дистанционной работы расходов.

Обложение НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

физические лица, получающие доходы от источников, находящихся в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходу от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Соответственно, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ является доходом, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Исходя из изложенного и с учетом п. 1 ст. 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей сотрудника организации - налогового резидента РФ, выполняющего работы (оказывающего услуги), предусмотренные трудовым договором, дистанционно на территории РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%. Если указанный работник не признается налоговым резидентом РФ, указанное вознаграждение подлежит налогообложению по ставке в размере 30%. В названных случаях организация-работодатель выступает в роли налогового агента по НДФЛ. Подтверждение изложенному можно найти у Минфина (см. Письмо от 12.05.2017 N 03-04-06/28634).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ налоговый агент несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей. Следовательно, ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом. При этом Налоговым кодексом не установлено каких-либо правил подтверждения налоговыми агентами фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ. В то же время финансисты в Письме от 22.02.2017 N 03-04-05/10518 добавили следующее.

Установление налогового статуса физического лица - сотрудника организации производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. В этих целях организация может запрашивать у физического лица необходимые сведения и документы

Физическое лицо может самостоятельно представить налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания налога согласно его налоговому статусу

Другая ситуация: сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ. Если такой работник:

- признается налоговым резидентом РФ, то он должен самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить в бюджет НДФЛ (пп. 3 п. 1, п. 2, 3 ст. 228 НК РФ);

- не признается налоговым резидентом РФ, то указанные доходы не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

По понятным причинам при выполнении сотрудником трудовых обязанностей за пределами РФ в отношении его доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель налоговым агентом по НДФЛ не признается (Письмо Минфина РФ от 22.02.2017 N 03-04-06/10460).

Объект обложения страховыми взносами

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений. В свою очередь, обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию подлежат работающие по трудовому договору:

граждане РФ;

постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства;

иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов).

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу дистанционного работника, являющегося гражданином РФ, в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами независимо от места выполнения работником своих обязанностей по данному трудовому договору с российской организацией (на территории РФ или за ее пределами).

В случае же с иностранным лицом или лицом без гражданства вопрос о необходимости начисления страховых взносов возникает только тогда, когда работу дистанционно оно выполняет в пределах РФ.

* * *

При заключении трудового договора о дистанционной работе обязательно нужно учитывать особенности регулирования труда дистанционных работников, установленные гл. 49.1 ТК РФ. С учетом положений этой главы трудовой договор, заключаемый с дистанционным сотрудником, отличается от обычного трудового договора, в том числе по причине того, что в нем может идти речь о взаимодействии сторон путем обмена электронными документами, об оборудовании, которое понадобится диспетчеру в рамках исполнения трудовых обязанностей, и т.д.

При решении вопроса с НДФЛ организации в первую очередь следует определиться с тем, является ли она налоговым агентом (в рассматриваемой ситуации ответ положителен, если место выполнения работы дистанционно находится в РФ). Что касается страховых взносов, то здесь рас клад иной: объект обложения возникает в любом случае, если работник является гражданином РФ.