Обязательства по транспортному налогу при закрытии ОП (Г.К. Габелли, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2017 г.)

Обязательства по транспортному налогу при закрытии ОП

Г.К. Габелли,

эксперт журнала "Транспортные услуги: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2017 г., с. 19-24.

Как отчитаться по транспортному налогу (сдать декларацию, уплатить налог в бюджет) в случае закрытия обособленного подразделения?

Об обязательствах по транспортному налогу

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица (юридические и физические), на которых по законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Организации отчитываются по транспортному налогу по месту нахождения транспортных средств, если быть точнее:

в бюджет по месту нахождения ТС производится уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему (п. 1 ст. 363 НК РФ);

в налоговый орган по месту нахождения ТС по истечении налогового периода (календарного года) представляется налоговая декларация по транспортному налогу (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Форма и формат представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ (этот документ действует начиная с представления налоговой декларации за 2017 год).

Напомним, авансовые платежи перечисляются в том случае, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное, и в любом случае не уплачиваются в отношении ТС, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы "Платон". Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливаются региональными властями, при этом срок уплаты налога не может быть определен ранее срока представления налоговой декларации по транспортному налогу, то есть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

И еще один момент: если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, налоговые декларации по транспортному налогу представляются в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 4 ст. 363.1 НК РФ).

Вывод. При решении вопроса о том, как исполнять обязательства по транспортному налогу, необходимо отталкиваться от места нахождения ТС.

Место нахождения ТС

В силу п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

по месту нахождения организации;

по месту нахождения ее обособленных подразделений. Организации, в состав которых входят ОП, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения;

по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и транспортных средств;

по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Здесь же определено место нахождения имущества.

Вид имущества	Место нахождения имущества
Водные транспортные средства (за исключением маломерных судов)	Место государственной регистрации транспортного средства
Воздушные транспортные средства	Место нахождения организации
Иные транспортные средства	Место нахождения организации или ее обособленного подразделения, по которым в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство
Иное недвижимое имущество	Место фактического нахождения имущества

Регистрация транспортных средств за юридическими лицами - собственниками производится по месту их нахождения, определяемому местом государственной регистрации, либо по месту нахождения обособленных подразделений (п. 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ*(1). Причем сами регистрационные действия может произвести любое регистрационное подразделение Госавтоинспекции РФ вне зависимости от нахождения юридического лица либо его обособленного подразделения (п. 24.5 указанных правил).

В свою очередь, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о ТС, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 рабочих дней со дня соответствующей регистрации. Кроме того, указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года передаются налоговикам ежегодно до 15 февраля (п. 4 ст. 85 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ, п. 8 Порядка*(2), утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.11.2009 N 114н, в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о факте регистрации ТС налоговый орган осуществляется постановку на учет организации по месту нахождения ТС. В этот же срок организации выдается (направляется заказным письмом) уведомление о постановке на учет по соответствующему основанию по форме 1-3-Учет *(3). Датой постановки на учет по месту нахождения транспортного средства является дата регистрации ТС, именно от нее зависит порядок исчисления транспортного налога, авансовых платежей (см. п. 3 ст. 362 НК РФ). Поэтому при заполнении декларации в разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству" (данный раздел заполняется налогоплательщиком по каждому ТС, зарегистрированному по законодательству РФ) по коду строки 070 указывается дата регистрации транспортного средства в соответствии с документом о государственной регистрации ТС.

Закрытие ОП

При закрытии обособленного подразделения организация должна сняться с учета в налоговом органе по месту нахождения этого ОП. Налоговый орган производит данную процедуру в течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения от организации по форме С-09-3-2 *(4), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации - в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ, п. 9 Порядка). Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения ОП является дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии ОП).

Важно помнить: снятие организации с учета по месту нахождения ОП не считается автоматическим основанием для снятия с учета по месту нахождения ТС. Закрытие ОП означает, что транспортные средства, зарегистрированные по месту нахождения данного подразделения, подлежат снятию с регистрационного учета и регистрации по новому месту - по месту нахождения организации или другого ОП - в зависимости от того, где будут использоваться ТС. Ведь налоговые органы производят снятие с учета и постановку на учет организации по месту нахождении ТС на основании сведений, полученных от ГИБДД (в пятидневный срок). Датой снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства является содержащаяся в указанных сведениях дата снятия с регистрационного учета ТС.

Представление декларации и уплата налога

Как указала ФНС в Письме от 04.04.2017 N БС-4-21/6264, в случае прекращения в течение налогового периода налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия ОП) по окончании этого налогового периода налогоплательщик обязан:

1) представить налоговую декларацию по транспортному налогу (налог исчисляется с учетом даты снятия с учета организации по месту нахождения ТС - месту нахождения закрытого ОП). Если налоговая декларация по транспортному налогу не представлена в налоговый орган до снятия с учета в налоговом органе ОП, то представлять декларацию за последний налоговый период деятельности обособленного подразделения следует в налоговый орган по месту нахождения организации, причем с указанием ОКТМО по месту нахождения закрытого ОП;

2) уплатить налог по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения (в платежном поручении отражается ОКТМО по месту нахождения закрытого ОП).

Обратите внимание! Минфин в Письме от 26.05.2017 N 03-05-05-04/32317 рассмотрел ситуацию снятия с регистрации большегрузного транспортного средства, по которому уплачивается "платоновская" плата, в одном субъекте РФ и его регистрации в другом субъекте в течение налогового периода. В этом случае налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по транспортному налогу путем распределения уплаченной платы в полном объеме в отношении данного ТС по соответствующему субъекту РФ в налоговом периоде.

Если уплата налога производится уже после закрытия ОП, то в платежке фиксируются данные налогового органа по месту нахождения организации (ИНН, КПП получателя, наименование), так как при закрытии ОП налоговый орган по месту нахождения этого подразделения направляет документы, связанные с его деятельностью, в налоговый орган по месту нахождения организации. Все документы формируются на дату снятия с учета обособленного подразделения.

В состав документов, передаваемых другому налоговому органу, включаются также закрытые карточки "РСБ" (см. разд. XI "Порядок закрытия карточек "РСБ" местного уровня" Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня*(5)). Закрытие карточек "РСБ" осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом.

/-------------\      /---------------------------------------------\

|  Карточка   |-----| Информационный ресурс "Расчеты с бюджетом"  |

|    "РСБ"    |      |               местного уровня               |

\-------------/      \---------------------------------------------/

После проверки отражения в карточке "РСБ" операций по начислению, уплате платежей, а также по всем вынесенным решениям, влияющим на величину начисленных и уплаченных сумм платежей, выводится сальдо расчетов плательщика с бюджетом по состоянию на дату снятия с учета по месту закрываемого ОП. При наличии недоимки или переплаты в налоговом органе по старому месту учета в налоговом органе по месту нахождения организации открываются карточки "РСБ" с ОКТМО по старому месту учета, за исключением карточек "РСБ" по федеральным налогам и сборам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета.

* * *

Декларация по транспортному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, а уплата налога и авансовых платежей по нему производится в бюджет по месту нахождения ТС. В свою очередь, местом нахождения ТС, за исключением водных и воздушных, признается место нахождения организации или ее ОП, по которым зарегистрировано указанное имущество. В связи с этим закрытие ОП означает необходимость снятия организации с учета также по месту нахождения ТС, если таковым является место нахождения закрываемого подразделения. Декларацию по транспортному налогу за налоговый период, в котором закрыто ОП, можно представить в налоговый орган по месту нахождения подразделения. Если же до снятия с учета организация сдать декларацию не успеет, ее нужно уже подать в налоговый орган по месту нахождения организации. В любом случае в ней фиксируется ОКТМО по месту нахождения закрытого подразделения. Это же ОКТМО указывается и в платежном поручении, выбор налогового органа - получателя также зависит от момента перечисления платежей.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 (приложение 1).

*(2) Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

*(3) Утверждена Приказом ФНС РФ от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (приложение 2).

*(4) Утверждена Приказом ФНС РФ от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (приложение 4).

*(5) Утверждены Приказом ФНС РФ от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@.