Самосвал карьерный и ЕНВД (А.Г. Снегирев, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2017 г.)

Самосвал карьерный и ЕНВД

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала "Транспортные услуги: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2017 г., с. 25-28.

Можно ли при оказании услуг по перевозке груза карьерным самосвалом применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД?

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ указанная система налогообложения может использоваться при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Что следует понимать под транспортными средствами в целях применения озвученной нормы, указано в ст. 346.27 НК РФ.

/-----------------------\     /----------------------------------\

| Транспортные средства |     |Автотранспортные         средства,|

|                       |     |предназначенные для  перевозки  по|

|                       |----|дорогам   пассажиров   и    грузов|

|                       |     |(автобусы любых типов, легковые  и|

|                       |     |грузовые автомобили)              |

\-----------------------/     \----------------------------------/

                              /----------------------------------\

                              |К   транспортным      средствам не|

                              |относятся прицепы,  полуприцепы  и|

                              |прицепы-роспуски                  |

                              \----------------------------------/

Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 определен порядок государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ. На основании п. 2 этого документа регистрацию ТС на территории РФ осуществляют:

подразделения ГИБДД МВД, регистрируют автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч., и прицепы к ним, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

органы гостехнадзора, проводят регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч. и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

На основании изложенного Минфин считает, что на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке пассажиров или грузов транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования. При этом неважно, для какой цели изначально предназначено то или иное ТС и какое оборудование на нем размещено. (Поэтому, например, по мнению финансистов, налогоплательщики, осуществляющие перевозки автобетоновозами, зарегистрированными в подразделениях ГИБДД, могут быть признаны плательщиками ЕНВД - Письмо от 26.11.2015 N 03-11-11/68773).

И совсем по-другому квалифицируется предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора. Такая деятельность "вмененной" не является (письма от 27.07.2015 N 03-11-09/43179, от 03.06.2008 N 03-11-02/63 *(1)).

К сведению. Сама по себе возможность осуществления перевозки грузов транспортным средством, зарегистрированным в ГИБДД, не является основанием для вывода о фактическом осуществлении налогоплательщиком транспортных услуг, подлежащих обложению ЕНВД. Так, ИП были доначислены налоги в рамках общего режима налогообложения, поскольку он неправомерно применял "вмененную" систему налогообложения в отношении осуществляемых им с применением крана-манипулятора погрузочно-разгрузочных работ, работ по уборке территории и иных работ (Постановление АС ЗСО от 13.01.2017 N Ф04-5726/2016 по делу N А70-14534/2015*(2)).

Теперь по поводу карьерных самосвалов. В соответствии с п. 3.1 ГОСТ 30537-97 "Межгосударственный стандарт "Самосвалы карьерные. Общие технические условия" самосвал карьерный является самоходной колесной машиной с открытой саморазгружающейся платформой, загружаемой внешними средствами, предназначенной для транспортировки вскрышных пород и полезных ископаемых на открытых горных разработках, а также грунта на строительстве, эксплуатирующейся вне автомобильных дорог общего пользования.

Из руководства по эксплуатации 75131-3902015 РЭ "Карьерные самосвалы серии БелАЗ-751: БелАЗ-7513, БелАЗ-75131, БелАЗ-75135, БелАЗ-75137, БелАЗ-75139, БелАЗ-7513А, БелАЗ-7513В" (изготовлено в апреле 2015 года):

Карьерный самосвал БелАЗ-75135 грузоподъемностью 110-130 тонн, самосвалы БелАЗ-7513, БелАЗ-75131, БелАЗ-75139, БелАЗ-75137, БелАЗ-7513А и БелАЗ-7513В грузоподъемностью 130 - 136 тонн предназначены для перевозки вскрышных пород и полезных ископаемых различной плотности на открытых горных разработках, грунта и других насыпных материалов на строительстве.

Самосвал предназначен для эксплуатации по специально оборудованным дорогам, имеющим наибольший продольный уклон 6-8%. При эксплуатации самосвала на дорогах с затяжными продольными уклонами более 6% должны быть предусмотрены вставки с уменьшенными продольными уклонами (2% и менее) или горизонтальные участки длиной не менее 50 м через каждые 600 м дороги с затяжным уклоном. Дороги должны быть рассчитаны на пропуск автотранспорта с осевой массой не менее 170 000 кг.

Итак, карьерный самосвал - это самоходная колесная машина, следовательно, регистрацию самосвала производят органы гостехнадзора. Поэтому, исходя из позиции Минфина, при оказании услуг по перевозке груза карьерным самосвалом применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД нельзя. Такую же точку зрения высказали судьи АС ВСО в Постановлении от 13.04.2017 N Ф02-972/2017 по делу N А58-4948/2015.

Из буквального толкования норм НК РФ (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27) следует, что обложению ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными как автотранспорт (легковой автомобиль, автобус, грузовой автомобиль), предназначенный для движения по дорогам общего пользования. Самосвалы карьерные марки БелАЗ не относятся к транспортным средствам (грузовым автомобилям) в понимании ст. 326.27 НК РФ. В результате ИП неправомерно применял в спорные налоговые периоды систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении услуг по транспортировке карьерным самосвалом горнорудной массы с карьеров Куранахского рудного поля до промсклада КЗИФ, от промсклада до золотоизвлекательной фабрики и (или) от карьеров добычи золота до золотоизвлекательной фабрики.

Кстати, судьи АС ВСО на этом не заостряли внимание, но обозначенные карьерные самосвалы были зарегистрированы в Главгостехнадзоре при Правительстве Саха (Якутия) (Алданская инспекция гостехнадзора за техническим состоянием самоходных машин).

* * *

Поскольку карьерные самосвалы являются самоходными колесными машинами, предназначенными для осуществления перевозок вне автомобильных дорог общего пользования, в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке груза такой машиной, система налогообложения в виде уплаты ЕНВД применяться не может.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 27.06.2008 N ШС-6-3/458@.

*(2) В передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 02.05.2017 N 304-КГ17-3644.