Страховые взносы в ПФР: Информационное письмо Президиума ВАС РФ (А.В. Фролова, "Арбитражное правосудие в России", N 3, март 2008 г.)

Страховые взносы в ПФР: Информационное письмо Президиума ВАС РФ

До недавнего времени дискуссионным был вопрос о том, могут ли предприниматели, применяющие УСН или систему налогообложения в виде ЕНВД, учитывать при расчете налогового вычета страховые взносы, уплачиваемые в добровольном порядке. Большинство арбитражных судов указывали, что сумма налога такими предпринимателями может быть уменьшена только на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа (ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В декабре 2007 года Президиум ВАС РФ также обозначил свою позицию по данному вопросу. Как сказано в постановлении от 05.12.2007 N 8919/07, если уплата страховых взносов в части, превышающей сумму определенного законом обязательного к уплате фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом, заключенного добровольно, по инициативе предпринимателя, уплачивающего ЕНВД, то исходя из п. 2 ст. 346.32 НК РФ он не вправе применять налоговый вычет в сумме такого превышения. Сумма налога может быть уменьшена только на фиксированный платеж, обязательный к уплате.

Об этом же говорится в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход". Согласно п. 1 и 2 документа индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке. Предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование. Для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД также установлена возможность осуществления налогового вычета только на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, но не добровольно уплачиваемых страховых взносов (п. 2 ст. 346 НК РФ).

А.В. Фролова,

кандидат юрид. наук

"Арбитражное правосудие в России", N 3, март 2008 г.