Вопрос: Налогоплательщик применяет УСН и занимается вывозом с территории РФ и из карантинных фитосанитарных зон растений. Качество товара должно соответствовать государственному стандарту иностранного государства и РФ, а при отгрузке товара продавец обязан приложить к железнодорожной накладной товаросопроводительные документы: спецификацию с указанием номера контракта, фитосанитарный сертификат, инвойс. Учитываются ли при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты налогоплательщика по оплате услуг фитосанитарной службы по карантину растений и выдаче карантинного сертификата? ("Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Налогоплательщик применяет УСН (доходы минус расходы) и при наличии соответствующих документов занимается вывозом с территории РФ и из карантинных фитосанитарных зон растений. В соответствии с заключенными с иностранными покупателями контрактом на экспорт растений качество поставляемого товара должно соответствовать государственному стандарту иностранного государства и РФ, а при отгрузке товара продавец обязан приложить к железнодорожной накладной следующие товаросопроводительные документы: спецификацию с указанием номера контракта, фитосанитарный сертификат, инвойс. Учитываются ли при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты налогоплательщика по оплате услуг фитосанитарной службы по карантину растений и выдаче карантинного сертификата?

В соответствии с п. 1 cт. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по выбору налогоплательщика могут быть доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения прибыли в силу п. 1 ст. 252 НК РФ признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из ст. 7 и 46 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", минимальные санитарные требования устанавливаются техническими регламентами. До тех пор пока технический регламент не разработан и не принят, необходимо руководствоваться действующими нормативными актами РФ.

Иными словами, санитарные правила до принятия технических регламентов подлежат обязательному применению. Следовательно, расходы на соблюдение санитарных правил приравнены к расходам на подтверждение соответствия продукции (иных объектов) требованиям технических регламентов.

В силу ст. 8 Федерального закона от 15.07.2000 N 99-ФЗ "О карантине растений" (далее - Закон N 99-ФЗ) ввоз на территорию РФ и в свободные от карантинных объектов зоны, вывоз с территории РФ и из карантинных фитосанитарных зон, перевозки подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) в случаях, предусмотренных правилами и нормами обеспечения карантина растений, разрешаются, если имеется фитосанитарный сертификат или карантинный сертификат, удостоверяющий соответствие подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) требованиям правил и норм обеспечения карантина растений.

Каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), ввозимой на территорию РФ или вывозимой с территории РФ, сопровождается фитосанитарный сертификатом.

Каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), ввезенной на территорию РФ, при перевозках по территории РФ и каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), вывозимой из карантинной фитосанитарной зоны, сопровождаются карантинными сертификатами.

Таким образом, обеспечение карантина растений и получение фитосанитарного сертификата и карантинного сертификата являются одними из условий соответствия вывоза из карантинной фитосанитарной зоны подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) требованиям законодательства РФ.

С учетом изложенного затраты по оплате услуг фитосанитарной службы по карантину растений и выдаче карантинного сертификата учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2006 N АЗЗ-16826/05-Ф02-1353/06-С1).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.