Вопрос: Организация-налогоплательщик применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Налогоплательщик заключил договор подряда с физическим лицом, которое осуществляет обслуживание программ ЭВМ (оргтехники) налогоплательщика. Учитываются ли при определении объекта налогообложения произведенные налогоплательщиком затраты в данном случае, если отсутствует лицензионное соглашение? ("Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Организация-налогоплательщик применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Налогоплательщик заключил договор подряда с физическим лицом, которое осуществляет обслуживание программ ЭВМ (оргтехники) налогоплательщика. Учитываются ли при определении объекта налогообложения произведенные налогоплательщиком затраты в данном случае, если отсутствует лицензионное соглашение?

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по выбору налогоплательщика могут быть доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным затратам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения прибыли в силу п. 1 ст. 252 НК РФ признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, указанные в подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. В подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрены расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

По мнению налоговых органов, организация, применяющая УСН, вправе включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение права на использование программ для ЭВМ и их обновление только при наличии договора (лицензионного соглашения) с правообладателем. На это указывает Управление МНС России по г. Москве в письме от 26.05.2004 N 21-09/35203.

Таким образом, наличие договора (лицензионного соглашения) является одним из условий применения подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако необходимо учитывать следующее. В силу подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 данной статьи налогоплательщик учитывает расходы на оплату труда, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и удовлетворяющие положениям ст. 255 НК РФ.

Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда).

Учитывая, что в данном случае налогоплательщик заключил договор подряда с физическим лицом, которое осуществляло обслуживание оргтехники налогоплательщика, выплаты по данному договору относятся к расходам на оплату труда и учитываются при определении объекта налогообложения по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2813/2006(22639-А75-33).

Таким образом, понесенные в указанной ситуации организацией затраты учитываются при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае соответствия их критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.