Вопрос: Налогоплательщик является участником договора простого товарищества и применяет УСН. Учитывается ли при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе? ("Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Налогоплательщик является участником договора простого товарищества и применяет УСН. Учитывается ли при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

На основании п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Управление ФНС России в письме от 14.02.2006 N 18-11/3/11634 указало, что доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, полученный участниками договора простого товарищества, применяющими УСН, учитывается при определении объекта налогообложения в общей сумме полученных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения. При этом на основании п. 2 ст. 346.20 НК РФ налог с дохода от совместной деятельности уплачивается поставке 15%.

Минфин России в письме от 13.10.2004 N 03-03-02-04/1/25 разъяснил, что доходы, полученные от участия в товариществе (т.е. суммы прибыли простого товарищества, распределенные между участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков (применяющих УСН) - участников товарищества и учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

С мнением официальных органов соглашаются и судебные органы. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.05.2004 N А21-11188/03-С1 указал, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества.

А ФАС Центрального округа в постановлении от 12.03.2007 N А48-2581/06-08 пришел к выводу что НК РФ устанавливает порядок определения дохода, полученного от участия в простом товариществе для целей исчисления единого налога, как долю прибыли соответствующего участника товарищества, установленную соглашением, в общей прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от совместной деятельности. Фактически не распределенная в рамках простого товарищества и не полученная налогоплательщиком прибыль, по мнению суда, не может являться объектом налогообложения по единому налогу уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, а также сформировавшуюся судебную практику, при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывается в общей сумме полученных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения, в размере, соответствующем доле прибыли данного участника товарищества, установленной соответствующим договором в общей прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от совместной деятельности.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.