Вопрос: Можно ли признать расходы на транспортные услуги сторонних организаций без товарно-транспортной накладной? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 16, август 2008 г.)

Можно ли признать расходы на транспортные услуги сторонних организаций без товарно-транспортной накладной?

Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ определяет, что оплата транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, относится к материальным расходам. НК РФ не предусмотрено особого порядка подтверждения таких расходов, из чего можно сделать вывод, что налогоплательщик по запросу инспекции должен представить оправдательные документы в соответствии с общими требованиями налогового и бухгалтерского учета. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, которые содержат законодательно установленные реквизиты. Если транспортные услуги оказывает сторонняя организация, у самого налогоплательщика может не быть товарно-транспортной накладной, которой была оформлена перевозка груза, ведь в таком случае налогоплательщику необходимо отразить в бухучете не перевозку как таковую, а приобретение услуг. Но налоговые органы зачастую отказываются признать расходы по оплате услуг перевозчика, если у организации нет накладной.

Минфин России в своем письме от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333 отмечает, что по постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная, составленная по форме N 1-Т. Этот документ служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с перевозчиками.

Пункт 2 Инструкции Минфина СССР от 30.11.1983 N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" указывает, что перевозка грузов автотранспортом осуществляется только при наличии товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т. Пунктом 6 этой Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Поэтому финансовое ведомство считает, что затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров налогоплательщик может признать расходом только при наличии товарно-транспортной накладной, составленной по утвержденной форме N 1-Т. Причем ранее такая точка зрения уже приводилась в письмах Минфина России от 03.06.2005 N 07-05-06/160, УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92786, от 18.10.2006 N 20-12/92228.

Но эксперты считают такую позицию спорной. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Следует учесть, что налогоплательщик не перевозит груз самостоятельно, т.е. ему нужно подтвердить не факт транспортировки, а приобретение таких услуг у сторонней организации, их оплату. Приобретение услуг можно оформить разными документами (акт выполненных работ, счет-фактура, договор и т.д.), и накладная по форме 1-Т для этого не требуется. Эти документы будут прямо подтверждать оказание услуг сторонней организацией и косвенно - сам факт транспортировки, что соответствует требованиям ст. 252 НК РФ. Судебная практика подтверждает, что налогоплательщик может признать спорные расходы и при отсутствии накладной (постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А12-11207/07-С65, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2498/2007(33691-А27-34), ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 N А55-8614/2007, ФАС Московского округа от 20.04.2006 N КА-А40/2942-06-П, ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2007 N А05-16664/05-33).

15 августа 2008 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 16, август 2008 г.