Прибыльная декларация в новом обличье (О.С. Волкова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Прибыльная декларация в новом обличье

В бухгалтерской жизни произошло важное событие. С 1 июля нынешнего года вступает в силу приказ финансового ведомства*(1), утвердивший новую форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения. С этой же даты утрачивает силу старый приказ Минфина России от 7 февраля 2006 года N 24н, регламентировавший данный вопрос. Что же ждать от новой "прибыльной" формы, отчитаться по которой необходимо уже за 1-е полугодие текущего года? Об этом и поговорим.

Итак, давайте по порядку. Начнем с того, что новая отчетность стала более кодифицированной. К ранее имевшимся справочнику "Коды субъектов Российской Федерации" и перечню имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования добавились коды, определяющие налоговый (отчетный) период, коды представления отчетности в инспекцию, а также коды, определяющие способ ее представления.

В части общих требований к порядку заполнения и подачи декларации для устранения каких-либо сомнений указывается, что нумерация страниц в ней ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества разделов. Отчет представляют строго по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Не забудьте приложить к декларации предусмотренные законодательством документы.

Даны подробные разъяснения, как отразить формат ИНН фирмы, заполнить поля числовыми (в т.ч. отрицательными и дробными величинами) и текстовыми показателями при рукописном способе и при подготовке декларации машинописным способом.

Затронуты особенности представления отчетности организацией-правопреемником за реорганизованную компанию (речь идет о присоединении, слиянии, разделении и преобразовании). Сказано, что формировать отчетность необходимо при принятии организацией решения о закрытии своего обособленного подразделения.

Изложены особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям, а также КПП в декларациях по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, по закрытым обособленным подразделениям. Перечень документов, на основании которых указываются ИНН и КПП по месту нахождения организации, а также ИНН и КПП крупнейших налогоплательщиков, дополнен формами N 1-1-Учет и N 1-3-Учет.

О самом интересном

Поговорим об основных изменениях в самой форме и об особенностях ее заполнения.

В состав отчетности по налогу на прибыль организаций обязательно включают: Титульный лист (Лист 01); подраздел 1.1 Раздела 1; Лист 02 с приложениями N 1 и N 2.

Рассмотрим, каким изменениям они подверглись.

Реквизит "Вид документа" Титульного листа заменен на "Номер корректировки". И теперь при подаче первичной отчетности проставляют "0--", при представлении уточненной указывают непосредственно номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

Введен реквизит, свидетельствующий о том, лично налогоплательщик сдал отчетность или через представителя. В связи с этим более четко регламентирован порядок заполнения блока Листа 01 "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю".

В частности, в Титульном листе теперь указывают: код способа представления отчетности (лично или через представителя), ФИО руководителя организации (представителя налогоплательщика) полностью построчно. Данное лицо проставляет личную подпись (для руководителя необходимо заверить ее печатью организации) и дату подписания. Если подписывает представитель фирмы, указывают вид документа, подтверждающего его полномочия. Если представителем является юридическое лицо, то по строке "Фамилия, имя, отчество" полностью указывают ФИО уполномоченного физического лица этой компании. В строку "Наименование организации - представителя налогоплательщика" вписывают наименование юрлица - представителя налогоплательщика. Проставляют подпись лица, сведения о котором указаны по строке "Фамилия, имя, отчество", заверяемую печатью фирмы - представителя налогоплательщика, и дату подписания.

Раздел 1 по-прежнему включает в себя 3 подраздела. Но поскольку в налоговой отчетности уже не отражают данные по налоговой базе переходного периода в связи с его окончанием, строки 051, 081, 090 и 091 из подраздела 1.1 Раздела 1 исключены. Кстати, по этой же причине убраны некоторые другие строки, служащие для отражения данных по налоговой базе переходного периода, и из следующих частей декларации, например строки 320 - 360 Листа 02.

Из подраздела 1.3 Раздела 1 удалены строки 050 - 130, предназначенные для отражения сроков и сумм уплаты налога. Теперь в поле "Срок уплаты" указывают сроки уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль по отдельным видам доходов (процентам, дивидендам). А соответствующую им сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в указанные сроки, отражают по строкам 040.

Еще одно нововведение касается сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые в составе декларации представляют подраздел 1.1 и при исчислении ежемесячных авансовых платежей - подраздел 1.2 Раздела 1. Показатели по иным видам деятельности они отражают в декларации по-прежнему в общеустановленном порядке. При этом указывают код, свидетельствующий о ведении несельскохозяйственной деятельности, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1, в Листе 02 и в приложениях к нему.

В Листе 02 в заголовочной части несколько видоизменено поле для указания "признака налогоплательщика". Помимо сельскохозяйственных товаропроизводителей в особом порядке исчисляют налог и отчитываются по нему еще и резиденты особой экономической зоны. Последним стоит обратить внимание, что при формировании данных по строке 090 о сумме льгот к ним присоединены еще и "магаданские" льготы*(2).

Кроме того, если при заполнении этой части декларации показатель по строке 120 имеет отрицательное значение, то его указывают со знаком "минус". При расчетах же показателей строк 130, 180, 190 и 200 Листа 02 его учитывают как равный нулю.

Еще в Листе 02 появились новые строки 271 и 281, предназначенные для отражения сумм налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ и к уменьшению из него.

Поговорим о приложениях

В Приложение N 1 к Листу 02 добавлена строка 023, в которой показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений статьи 268.1 Налогового кодекса.

Также появились: строка 103 - для отражения стоимости безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, кроме указанных в статье 251 главного налогового документа; строка 200, в которой указывают сумму доходов, не учитываемых при определении прибыльной базы. В Приложение N 2 к Листу 02 добавлены строки 047 - 051, 055, 061, 120, 130 - 132, 204 и 205, а удалены - 400, 401 и 410.

По внесенной в новую форму строке 047 показывают расходы на приобретение права на земельные участки и на заключение договоров аренды земельных участков, признаваемые прочими расходами. По строкам же 048 - 051 приводят их расшифровку, из-за чего данные, ранее отражаемые по строке 050, в новой форме сместились в строку 055.

По строке 061 новой формы указывают стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс. В строке 110 теперь показывают не итоговую величину признанных расходов (смещенную в строку 130), а сумму убытка от реализации права на земельный участок, признаваемую прочими расходами в текущем отчетном (налоговом) периоде. Сумму надбавки, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящуюся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, показывают по строке 120.

В строках 131 и 132 отражают сведения о начисленной амортизации, которые ранее справочно содержались в строках 400 и 401. Отнесены к внереализационным расходам и показываются по строке 204 затраты: на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком службы; на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие работы. Что же касается строки 205, то по ней отражают расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

О.С. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н

*(2) ст. 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ