Кому отчеты не сдавать (А.И. Матросова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Кому отчеты не сдавать

Недавно ФНС России своим письмом*(1) направила подборку разъяснений финансового ведомства по вопросам представления деклараций (налоговых отчетов по авансовым платежам) по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество организаций. Чиновники указали, кому и в каких случаях не нужно сдавать налоговую отчетность по данным платежам.

Относительно транспортного налога Минфин России сделал вывод, что декларацию и расчет по авансовым платежам не нужно сдавать, если организация не является плательщиком этого налога*(2). Здесь возможны следующие причины:

у компании отсутствуют транспортные средства;

на организацию в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, которые в соответствии с налоговым законодательством не являются объектами налогообложения*(3).

Обратите внимание: декларацию по транспортному налогу должны представлять только организации*(4). Индивидуальным предпринимателям и просто гражданам, на которых зарегистрированы транспортные средства, декларацию сдавать не нужно.

Что касается декларации по налогу на имущество организаций, то здесь есть некоторые неясные моменты.

Как известно, если фирма является плательщиком этого налога, она обязана представлять декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам*(5). Причем такая обязанность сохраняется и в том случае, когда у компании совсем нет имущества или оно не признается объектом налогообложения на основании статьи 374 Налогового кодекса.

Давайте разберемся. К плательщикам данного налога относятся все российские организации, а также иностранные фирмы, которые работают в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеют здесь в собственности недвижимое имущество*(6). Но есть также категории плательщиков, которые освобождаются от представления декларации. Это, например, фирмы, применяющие специальные режимы налогообложения*(7). И если с упрощенной системой налогообложения и ЕСХН вопросов не возникает, то при ЕНВД инспекторы иногда требуют представить декларацию по налогу на имущество. В таких случаях можно порекомендовать налогоплательщикам руководствоваться рядом писем специалистов финансового ведомства*(8).

Письмо Минфина России от 12 ноября 2007 г. N 03-02-07/1-465

"..." в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, освобождаются от обязанности по уплате "..." налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход) "..."

Пунктом 2 статьи 80 Кодекса установлено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Разумеется, если фирма совмещает вмененный и общий режимы налогообложения, сдавать декларацию по налогу на имущество придется.

Обращаем ваше внимание, что согласно налоговому законодательству лицо, признаваемое плательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, сдает по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Эта отчетность представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом*(9).

Теперь поговорим о декларации и расчете авансовых платежей по земельному налогу*(10).

Эту отчетность должны представлять организации и индивидуальные предприниматели, которым принадлежат земельные участки на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования*(11) и у которых возникает обязанность уплаты налога. Если же земельный участок передан в безвозмездное срочное пользование или по договору аренды, платить налог и подавать декларацию не нужно.

На основании действующего налогового законодательства*(12) объектом налогообложения по земельному налогу не признаются участки, изъятые из оборота в соответствии с нормами Земельного кодекса *(13). А именно занятые:

государственными природными заповедниками и национальными парками;

зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы России, другие войска и воинские формирования;

зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

объектами организаций Федеральной службы безопасности;

объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

объектами с созданными закрытыми административно-территориальными образованиями;

объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

воинскими и гражданскими захоронениями;

инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ.

Не признаются объектами налогообложения также участки, ограниченные в обороте:

которые заняты ценными объектами культурного наследия народов России и всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

занятые находящимися в государственной собственности водными объектами.

А также участки лесного фонда*(14).

Здесь важно следующее:

организация, обладающая на праве постоянного пользования несколькими земельными участками, часть из которых не признается объектом налогообложения, обязана представлять декларацию лишь в отношении участков, признаваемых объектами налогообложения;

у организации, все земельные участки которой не признаются объектами налогообложения по земельному налогу, не возникает обязанности по уплате этого налога и представлению декларации.

Когда не нужно представлять декларации по имущественным налогам

	Транспортный налог	Налог на имущество организаций	Земельный налог
Категории пла- тельщиков, ко- торым представ- лять декларации не нужно	1. Индивидуальные пред- приниматели 2. Физические лица, на которых зарегистрирова- ваны транспортные сред- ства 3. Организации, которым принадлежат исключи- тельно транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложе- ния в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ	Фирмы, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД (если имущество не используется для деятельности, подпадающей под систему налогообложения ЕНВД)	1. Организации, физические лица, которым предоставле ны земельные участки в безвозмездное срочное пользование или переданы по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ) 2. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями
Ситуации, в ко- торых деклара- ции представ- лять не нужно	Если есть в наличии исключительно транс- портные средства, не являющиеся объектами налогообложения в соот- ветствии с п. 2 ст. 358 НК РФ	Если одновременно выполняются условия, перечисленные ниже, фирма представляет единую (упрощенную) декларацию. 1. У организации отсутствует объект налогообложения (нет имущества, или оно не является налогооблагаемым в соответствии со ст. 374 НК РФ) 2. В отчетном периоде не осуществлялось операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (в кассе организации)	Если есть в наличии исключительно земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 389 НК РФ

А.И. Матросова,

главный бухгалтер

Экспертиза статьи:

А.Д. Александров,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо ФНС России от 03.04.2008 N ШС-6-3/253@

*(2) письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14

*(3) п. 2 ст. 358 НК РФ

*(4) ст. 363.1 НК РФ

*(5) ст. 386 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 373 НК РФ

*(7) п. 2 ст. 80 НК РФ

*(8) письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465, от 09.11.2007 N 03-11-04/3/434

*(9) п. 2 ст. 80 НК РФ

*(10) письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-05-04-02/20, от 14.03.2008 N 03-05-05-02/13, от 04.03.2008 N 03-05-04/02/14

*(11) ст. 388 НК РФ

*(12) подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ

*(13) подп. 4 п. 4 ст. 27 ЗК РФ

*(14) пп. 2-5 ст. 389 НК РФ