Переплатили взносы на ОПС. Что делать? (В.В. Панфилова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Переплатили взносы на ОПС. Что делать?

Вопрос возврата и зачета страховых взносов на ОПС существует давно. Как Пенсионный фонд России, так и налоговая служба наотрез отказывались от этой миссии. У каждого ведомства на то имелись свои веские доводы. При этом они сходились в одном: в данном направлении необходимы законодательные изменения. В нашей статье мы проанализируем проблему и выясним, на какой стадии разрешения она находится на сегодняшний день.

Согласно действующему законодательству взносы на ОПС - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда России*(1). Еще в 2003 году Президиум ВАС РФ вынес постановление *(2) о том, что эти взносы не отвечают понятию налога с точки зрения Налогового кодекса *(3), а также не являются частью ЕСН. Есть также и характерное определение Конституционного Суда РФ по этому поводу.

Определение Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2004 г. N 28-0

"..." отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж, характеризующийся признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности "...".

Из этого следует, что на порядок уплаты и возврата пенсионных взносов не могут распространяться нормы Налогового кодекса.

Что говорили в Минфине и ФНС России

Традиционно позиция финансистов заключалась в том, что налоговики не вправе производить возврат излишне уплаченных сумм пенсионных взносов. Ведь порядок проведения таких возвратов не установлен, а орган, уполномоченный их производить, не определен*(4).

Инспекторы полностью соглашались с таким подходом, справедливо указывая, что правовые основания для проведения зачетов (возвратов) излишне уплаченных взносов на ОПС в действующем законодательстве отсутствуют*(5). Отметим, что многочисленные письма обоих ведомств неизменно заканчивались фразами о необходимости внесения изменений в действующее законодательство.

Все в суд!

Каким же образом зачесть или возвратить взносы на ОПС? В Законе о пенсионном страховании сама возможность возврата излишне уплаченного взноса ставится в прямую зависимость от причины его переплаты. Пенсионному фонду России предоставлено право осуществлять возврат взносов страхователям, только если нельзя установить, за каких застрахованных лиц они уплачены*(6). На этом утверждении основана и позиция, изложенная в постановлениях Президиума ВАС РФ. В них сказано, что налоговые органы могут производить зачет (возврат) излишне уплаченных пенсионных взносов, поскольку они являются администраторами поступлений в бюджет по данным платежам*(7).

Складывалась запутанная ситуация. Как и когда действовать - никто толком не знал. Естественно, ведомства не хотели обременять себя лишними заботами и, как правило, попросту игнорировали данное направление. Однако плательщики пенсионных взносов не собирались мириться с бездействием компетентных органов и прощать переплату. Следствием стало обращение плательщиков за защитой своих интересов в арбитражные суды. Как ни странно, даже Минфин России в сложившейся ситуации указывал на двери судебных учреждений. Так, в одном из писем финансисты отмечают: "...споры по вопросу о зачете (возврате) указанных сумм в настоящее время разрешаются в судебном порядке..."*(8).

Посмотрим, какой подход к решению данной проблемы сложился в залах судов. Например, в одном из дел речь шла о том, что фирма обратилась в налоговую инспекцию с просьбой зачесть либо вернуть ошибочно перечисленные суммы страховых взносов на ОПС. Контролеры ответили отказом, указав в письме, что страховые взносы не являются налоговыми платежами в связи с тем, что нельзя идентифицировать налогоплательщика к зачету (возврату). Однако судьи посчитали, что полномочия на проведение зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов возложены на налоговые органы, и удовлетворил требования фирмы*(9). Аналогичная точка зрения высказывалась и другими федеральными судами*(10).

На сегодняшний день можно констатировать: судьи заняли по данному вопросу принципиальную позицию в пользу плательщиков.

Письмо, которого ждали

И вот недавно Минфин России выпустил письмо, в котором финансисты скорректировали свое отношение к проблеме с учетом арбитража*(11). Ведомство попыталось найти аргументированный выход из сложившейся ситуации. Задача, надо признать, была не из легких. Ведь, с одной стороны, есть факт, что на законодательном уровне данный вопрос не разрешен. С другой стороны, присутствует арбитражная тенденция, указывающая на необходимость возврата переплаты взносов на ОПС. Что ж, какова задача, таково и решение! Видимо, именно поэтому письмо финансистов получилось длинным и запутанным. Однако акценты все же расставлены правильно: возвращать переплату по взносам на ОПС нужно. И сделать это предстоит налоговым органам. Основной довод подсказан судьями: налоговый орган является главным администратором поступлений в бюджет пенсионных взносов.

Неужели точка в споре поставлена?

Однако радоваться еще рано. Во-первых, не известно, как на письмо Минфина России отреагируют налоговики. А, во-вторых, вопрос о порядке и источнике уплаты процентов за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов на ОПС даже в свете последних разъяснений остается открытым.

Письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03-02-07/2-87

"..." Вопросы о порядке и об источнике уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам представляется необходимым прямо урегулировать бюджетным законодательством Российской Федерации "...".

Надо сказать, что с позицией финансового ведомства в целом согласуется и мнение на сей счет Минздравсоцразвития России.

Письмо Минздравсоцразвития России от 17 апреля 2008 г. N 2187-Пр

"..." полагаем необходимым в соответствии со статьей 218 Бюджетного кодекса Российской Федерации урегулировать вопрос об определении федерального бюджета в качестве источника выплаты процентов при возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.

Разработка механизма возврата взносов и уплаты процентов за просрочку возврата данных платежей - задача не из простых. Поэтому назвать дату, когда эта проблема будет решена на законодательном уровне, вряд ли кто-то сможет. Если же вы решите добиваться от ИФНС зачета или возврата пенсионных взносов, свежее письмо Минфина России станет дополнительным аргументом в вашу пользу.

В.В. Панфилова,

юрист, налоговый консультант ЗАО "Связной Логистика"

Экспертиза статьи:

С.В. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

Л.А. Котова,

заместитель начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Проблема возвратов (зачетов) излишне уплаченных или взысканных сумм страховых взносов на ОПС в настоящее время все же сдвинется с места. Письмом Минфина России от 12 мая 2008 года N 03-02-07/2-87 в адрес ФНС России было рекомендовано налоговым органам такой возврат или зачет производить. Это решение Минфин России принял, учитывая арбитражную практику, руководствуясь нормами Бюджетного кодекса РФ о признании ФНС России главным администратором доходов бюджета ПФР по страховым взносам на ОПС. Поэтому впредь до внесения необходимых изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" о наделении налоговых органов правом производить зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на ОПС, пеней и штрафов по ним, а также о порядке проведения такого зачета (возврата), уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, налоговые органы вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм упомянутых взносов, пеней, штрафов по ним, уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45, статьями 78 и 79 Налогового кодекса.

И еще один немаловажный момент. Налогоплательщики, которые, например, ошиблись в КБК при перечислении страховых взносов на ОПС, теперь смогут, обратившись в налоговый орган, получить возврат или зачет сумм излишне уплаченных взносов без обращения в суд.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(2) Пост. Президиума ВАС РФ от 22.04.03 N 12355/02

*(3) ст. 8 НК РФ

*(4) письма Минфина России от 14.05.2007 N 03-02-07/1-229, от 06.03.2006 N 03-11-02/50

*(5) письма ФНС России от 08.11.2006 N 19-4-04/000063@, от 15.03.2006 N 19-4-06/000036

*(6) п. 1 ст. 13 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(7) Пост. Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 4240/06, от 05.09.2006 N 2776/06

*(8) письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-02-07/1-337

*(9) Пост. ФАС СКО от 28.02.2008 N Ф08-611/08-224а

*(10) Пост. ФАС МО от 13.02.2008 N КА-А40/120-08, ФАС ВСО от 12.02.2008 N А33-9681/2007-Ф02-129/2008

*(11) письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87