Минимальный налог без учета авансов (Т.Н. Телушкина, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Минимальный налог без учета авансов

Компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут рассчитать сумму минимального налога без учета авансов, которые по каким-либо причинам были возвращены покупателям. Такое мнение недавно высказали специалисты главного финансового ведомства в одном из своих писем*(1).

Для начала напомним, в какой ситуации фирма, которая находится на упрощенной системе налогообложения, обязана перечислять минимальный налог. Итак, "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" рассчитывают свои налоговые обязательства в 3 этапа. Во-первых, в течение года они начисляют сумму налога по ставке 15 процентов от разницы между доходами и расходами*(2). Во-вторых, по результатам налогового периода они рассчитывают сумму минимального налога по ставке 1 процент от дохода. И наконец, сравнивают полученные результаты.

Если в итоге окажется, что сумма минимального налога выше налога, рассчитанного по ставке 15 процентов, компания должна будет заплатить в бюджет именно минимальный налог*(3).

Пример

По итогам года доходы фирмы - "упрощенца" составили 900 000 руб., а ее расходы - 880 000 руб. В таком случае сумма налога по ставке 15% будет равна:

(900 000 руб. - 880 000 руб. ) х 15% = 3 000 руб.

Сумма минимального налога составит:

900 000 руб. х 1% = 9 000 руб.

Поскольку минимальный налог больше налога по ставке 15%, фирма должна уплатить в бюджет именно минимальный налог в размере 9 000 руб.

Для большинства организаций эта ситуация невыгодна. Ведь перечислить в бюджет нужно сумму, которую нельзя уменьшить за счет оплаченных ранее авансовых платежей по налогу по ставке 15 процентов.

В результате получается дополнительный расход, а также возникает необходимость заявлять о возврате или зачете в счет будущих платежей сумм налога, которые фирма уплачивала в течение года*(4).

На фоне этой не слишком оптимистичной картины Минфин России и порадовал "упрощенцев" свежим письмом*(5).

Как известно, авансы, которые фирма получает от своих покупателей, в целях налогообложения учитывают в день фактического поступления денежных средств на счета в банках или в кассу*(6). По общему правилу в состав доходов нужно включить все полученные авансы. Однако бывают и исключения.

Так, финансисты рассмотрели ситуацию, когда полученную предоплату фирме впоследствии пришлось вернуть своему покупателю. Минфин России занял следующую позицию. Если организация вернула ранее полученные суммы предоплаты, необходимо провести уточнение налоговой базы. Сделать это нужно за тот отчетный период, в котором указанные авансы были получены. В ситуации, когда база корректировалась на сумму возвращенных покупателям предоплат, сумма минимального налога рассчитывается тоже исходя из скорректированной суммы дохода.

Письмо Минфина России от 21 марта 2008 г. N 03-11-05/65

"..." если полученные налогоплательщиком суммы авансов (предоплаты) были возвращены и при этом была уточнена налоговая база соответствующего отчетного периода, при определении суммы минимального налога доходы в виде данных авансов (предоплаты) не учитываются.

В заключение напомним, что в случае возврата полученных авансов право на корректировку налоговой базы имеют как фирмы на УСН, которые исчисляют налог с разницы между доходами и расходами, так и компании - "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы". С таким выводом соглашаются и специалисты финансового ведомства*(7).

Т.Н. Телушкина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

Ю.В. Волкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 21.03.2008 N 03-11-05/65

*(2) п. 2 ст. 346.20 НК РФ

*(3) п. 6 ст. 346.18 НК РФ

*(4) письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02093@

*(5) письмо Минфина России от 21.03.2008 N 03-11-05/65

*(6) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

*(7) письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75