...Налог уплатили, а с отчетом опоздали (Е.А. Аралова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

...Налог уплатили, а с отчетом опоздали

Если компания своевременно уплатила налог, но пропустила срок представления декларации, то контролирующие органы все равно применят к ней штрафные санкции. Вопрос только в том, насколько сильно фирму накажут.

Каждая компания обязана представлять налоговые декларации по соответствующим налогам в установленные законом сроки. За их нарушение ей грозят налоговые санкции*(1). Сумма штрафа рассчитывается исходя из суммы налога по декларации и периода просрочки, который исчисляется со дня, установленного для представления декларации. Так, если задержка составит не более 180 дней, то за каждый полный или неполный месяц опоздания с компании будет взыскан штраф в размере 5 процентов от суммы налога. При этом сумма штрафа не может быть более 30 процентов от указанной суммы и менее 100 рублей.

Как показывает практика аудиторских проверок, далеко не все бухгалтеры знают, что отсутствие недоимки к моменту подачи декларации не освобождает от ответственности за нарушение сроков ее представления. Однако именно такой позиции придерживаются налоговые инспекторы и суды. Например, судьи ВАС РФ подчеркивают, что налоговое законодательство разделяет обязанность (и ответственность за ее неисполнение) по уплате налога и по представлению декларации.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71

"..."

13. Уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 НК РФ. "..." Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, а ответственность за ее неисполнение - статьей 122 Кодекса. "..." Статьей 119 Кодекса установлена ответственность за неисполнение иной обязанности - по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Эта обязанность закреплена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Поэтому своевременное исполнение одной обязанности (по уплате налога) не имеет правового значения для решения вопроса об отмене взыскания за неисполнение другой обязанности (по представлению декларации). Аналогичной позиции последовательно придерживаются в своей практике и арбитражные суды низового уровня.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 марта 2008 г. N Ф04-2170/2008

"..." Уплата учреждением налога в установленный законодательством срок не предусмотрена нормами статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания для уменьшения размера штрафа до 100 рублей.

Следовательно, сумма штрафа за опоздание с подачей декларации, даже если к моменту ее сдачи налог уже перечислен, определяется в общем порядке - исходя из указанной в ней сумме к уплате. Именно так и поступают налоговые инспекторы. Минимальный размер штрафа (100 рублей) применяется, если рассчитанная сумма взыскания оказывается меньше 100 рублей, либо когда сумма налога по декларации равна нулю.

Однако, по мнению финансистов, на минимальную сумму штрафа компании вправе рассчитывать и тогда, когда налог уплачен вовремя, а декларация сдана с опозданием. Об этом сказано в недавнем письме Минфина России*(2).

Помимо ссылок на указанный документ, налогоплательщик также может попытаться представить факт своевременной уплаты налога как смягчающее ответственность обстоятельство. Ведь при наличии хотя бы одного такого обстоятельства штраф должен быть уменьшен не менее чем в 2 раза*(3). Заявив о своевременной уплате налога, вы сможете существенно уменьшить сумму штрафа. Тем более что есть примеры положительных судебных решений в аналогичных ситуациях*(4).

Е.А. Аралова,

аудитор

Экспертиза статьи:

М.А. Золотых,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 119 НК РФ

*(2) письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133

*(3) п. 3 ст.114 НК РФ

*(4) Пост. ФАС ЗСО от 23.01.2008 N Ф04-362/2008, ФАС ПО от 15.01.2008 N А12-6221/07, ФАС ВСО от 05.06 2003 N А19-19803/2-41