Как возврат оградить от реализации (В.Е. Прохорова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Как возврат оградить от реализации

Компания, в которой я работаю, занимается оптовыми поставками. Наши клиенты - крупные розничные сети. С одним из покупателей у нас действует такая договоренность. Если он в течение месяца не смог реализовать товар, то имеет право его вернуть. То есть нам возвращается товар, к которому покупатель не имеет претензий по качеству. По мнению контролирующих органов, данная операция признается реализацией на основании статьи 39 Налогового кодекса. Ведь наша фирма поставила качественный товар и надлежащим образом исполнила свои обязательства по договору купли-продажи (поставки). Значит, оснований для отказа от части товара и его возврата у покупателя нет. Поэтому фактически между сторонами возникнет новый договор, по которому право собственности на товары перейдет от покупателя к поставщику. То есть произойдет обратная реализация.

Следовательно, как при обычной купле-продаже, покупатель (теперь он поставщик товаров) должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 и счет-фактуру. Вот тут-то и возникла проблема. Дело в том, что покупатель, который возвращает нам товар, применяет "упрощенку". Соответственно, при обратной реализации он отгружает нам товары, стоимость которых не содержит НДС. И как следствие мы не можем принять налог по возвращенному товару к вычету. Естественно, нас это не устраивает. Ведь при отгрузке товара покупателю мы уже начислили НДС с суммы поставки. Предотвратить столь нежелательные налоговые последствия помог договор. И вот как.

В договоре с покупателем мы предусмотрели несколько условий. Во-первых, прописали в контракте возможность возврата покупателем качественного товара без объяснения причин в течение месяца после покупки. В случае такого возврата договор может быть расторгнут. Во-вторых, отсрочили момент перехода права собственности на товар. В контракте появился такой пункт: "Право собственности на товар переходит от Продавца к Покупателю в день, когда истекает возможный срок возврата товара Покупателем, установленный настоящим договором". При таком положении вещей покупатель, возвращая качественный товар, ничего не реализует, поскольку не является собственником этого товара. Соответственно, и выписывать нам счета-фактуры он не должен. На сумму возврата мы корректируем уже выставленные при реализации товаров счета. Исправления с указанием даты их внесения визируем подписью руководителя и печатью нашей организации.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 39

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В.Е. Прохорова,

главный бухгалтер

Комментарий редакции

Возврат товара может привести к проблемам с налогами. Причем как для продавца, так и для покупателя. Подробнее о тонкостях налогового и бухгалтерского учета возвратных операций вы можете прочитать в номере 5 журнала за этот год.

Действия компании в рассмотренной ситуации в целом верны. Отсрочка момента перехода права собственности на товар - один из наиболее оптимальных способов не попасть на обратную реализацию. Ведь в этом случае возврат будет рассматриваться как следствие расторжения существующей сделки, а не как новая операция по приобретению товара. Значит, на сумму возвращенного товара компания-продавец сможет скорректировать выручку от продаж и НДС. Однако, решив воспользоваться данным методом, имейте в виду: отсрочка с переходом права собственности никак не отразится на моменте начисления НДС. Сделать это поставщик все равно должен в момент отгрузки товара. Перешло к покупателю право собственности на товар или нет, значения не имеет.

Что касается выставления счетов-фактур, отметим следующее. Поскольку товар возвращает организация, не применяющая УСН, она не может и не должна выписывать счета-фактуры. В этом случае продавец вправе внести соответствующие исправления в выставленные покупателю счета. Правомерность такого поступка Минфин России подтвердил несколько лет назад (письмо Минфина России от 04.07.2005 N 03-04-11/162). На основании исправленного счета-фактуры продавец сможет поставить к вычету ранее начисленный НДС.

При возврате товара поставщику покупателем - плательщиком НДС последний должен выставлять счета-фактуры. Но только тогда, когда товар состоит у него на учете (письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29). Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то товары не будут учтены на балансе покупателя. А значит, действовать нужно так же, как при возврате товара "упрощенцем". То есть вносить исправления в счета-фактуры, выставленные при реализации.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.