Вопрос: За счет приносящей доход деятельности мы приобрели легковой автомобиль стоимостью 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). Автомобиль будет использоваться как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не подлежащей обложению. При приобретении автомобиля уплачена госпошлина в размере 300 руб. Сумма авансового платежа равна 106 200 рублей. В данном налоговом периоде стоимость отгруженных услуг, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, в общей стоимости услуг, отгруженных за налоговый период, составляет 40 процентов. Какие в данном случае нужно сделать бухгалтерские записи? ("Бюджетный учет", N 8, август 2008 г.)

За счет приносящей доход деятельности мы приобрели легковой автомобиль стоимостью 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). Автомобиль будет использоваться как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не подлежащей обложению. При приобретении автомобиля уплачена госпошлина в размере 300 руб.

Сумма авансового платежа равна 106 200 рублей.

В данном налоговом периоде стоимость отгруженных услуг, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, в общей стоимости услуг, отгруженных за налоговый период, составляет 40 процентов.

Какие в данном случае нужно сделать бухгалтерские записи?

Здесь важно отметить, что, если основное средство приобретается для использования как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, к возмещению принимается налог, рассчитываемый пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Невозмещаемая сумма НДС в этом случае должна быть включена в первоначальную стоимость имущества (дебет счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"), а оставшаяся часть выделена на счет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Причем налогоплательщику предоставлено право не применять вышеуказанное правило к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В вашем случае сумма НДС, предъявленная продавцом автомобиля, которую надо включить в первоначальную стоимость, составит 40 процентов от всей предъявленной суммы НДС - 21 600 рублей.

Операции нужно отражать так:

Дебет 2 206 19 560

"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств"

Кредит 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- 106 200 руб. - произведена предоплата за автомобиль;

Дебет 2 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 2 302 19 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

- 321 600 руб. (354 000 - (54 000 - 21 600) - получен автомобиль;

Дебет 2 210 01 560

"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит 2 302 19 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

- 32 400 руб. (54 000 - 21 600) - учтен НДС по приобретенному основному средству;

Дебет 2 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 2 302 18 730

"Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

- 300 руб. - учтена в составе первоначальной стоимости автомобиля госпошлина;

Дебет 2 302 19 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит 2 206 19 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств"

- 106 200 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 2 302 19 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- 247 800 (354 000 - 106 200) - произведен окончательный расчет с поставщиком;

Дебет 2 302 18 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Кредит 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- 300 руб. - уплачена пошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД;

Дебет 2 101 05 310

"Увеличение стоимости транспортных средств"

Кредит 2 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- 321 900 руб. (321 600 + 300) - автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 2 303 04 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 2 210 01 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

- 32 400 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенному автомобилю.

А.Ю. Бунина,

аудитор

1 августа 2008 г.

"Бюджетный учет", N 8, август 2008 г.