Этот раздел статьи заинтересует тех операторов, которые наряду с услугами по подключению организуют дополнительный сервис для своих клиентов, например продажу сопутствующих товаров, которая квалифицируется как розничная торговля.
Введение ограничений по переводу на уплату ЕНВД
Сегодня торговля переводится на уплату ЕНВД, если она осуществляется через магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Таким образом, если организация, торгующая в розницу, соответствует указанным выше критериям, применение "вмененки" неизбежно. Со следующего года ситуация кардинально изменится, поскольку круг плательщиков ЕНВД ограничен не только конкретным перечнем видов деятельности, но и другими факторами (они нашли отражение в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Основные ограничители - это численность и структура уставного капитала (УК) налогоплательщика. Перевод на ЕНВД невозможен, если за предшествующий календарный год среднесписочная численность работников*(1) превышает 100 человек.
В пункте 2.2 ст. 346.26 НК РФ не уточняется, что ограничение действует только в отношении среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, которая переведена (может быть переведена) на уплату ЕНВД. Следовательно, из буквального прочтения нормы следует, что для правомерного перевода на "вмененку" необходимо, чтобы среднесписочная численность работников организации в целом не зашкаливала за 100 человек.
С другой стороны, может помешать применению спецрежима участие в организации юридических лиц (более 25% УК).
Безусловно, законодатели прописали и последствия неправомерного применения ЕНВД. Так, если по итогам налогового периода (квартала) налогоплательщик нарушит условия игры и допустит превышение поименованных показателей (среднесписочная численность - свыше 100 человек, доля участия юридических лиц - свыше 25% УК), то он будет считаться утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения. Момент такого перехода определен как начало того налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Как налоговики собираются применять указанную норму, неясно, поскольку она не универсальна. Так, при превышении допустимой доли участия в УК организации юридических лиц сделать это будет несложно. Со вторым критерием допуска к применению спецрежима дело обстоит иначе. Дело в том, что превышение среднесписочной численности (равной 100 работникам) за "предшествующий календарный год", по всей видимости, может быть обнаружено только после его окончания. Закономерен вопрос: как определить именно тот налоговый период (квартал!), в котором было допущено несоответствие требованию о численности, и с какого момента следует пересчитать налоговые обязательства?
Представим такую ситуацию. В 2009 году (в каждом из его кварталов) организация - правомерный плательщик ЕНВД, поскольку соответствует всем критериям применения данного налогового режима (среднесписочная численность за 2008 год менее 100, в совокупности доли в УК юридических лиц менее 25%). По окончании календарного года*(2), например 15 января, бухгалтер подсчитал показатель среднесписочной численности работников за 2009 год и обнаружил, что он превышает отметку 100. Согласитесь, достаточно сложно определить, с какого момента организация перестала быть плательщиком ЕНВД. Допустим, что, обнаружив указанное превышение, бухгалтер должен определить, в какой именно момент оно возникло. Однако фактически это означает, что ему необходимо считать среднесписочную численность как минимум по итогам каждого квартала календарного года, но такая обязанность на него не возлагается налоговым законодательством, а инициатива, как известно, наказуема. Кроме того, сложности возникают даже в том случае, если бухгалтер не против ежеквартального контроля численности. Дело в том, что расчет можно производить исключительно за каждый квартал (налоговый период) в отдельности или нарастающим итогом. Понятно, что результаты будут различны, а соответственно, и налоговые последствия будут поставлены в зависимость от применяемого бухгалтером варианта расчета, что в принципе недопустимо. Вместе с тем не нужно забывать, что первоначальное ограничение говорит о соответствующем превышении за "предшествующий календарный год". Следовательно, пересчитывать налоговые обязательства в 2009 году (именно тогда, когда среднесписочная численность фактически превысила 100 человек) оснований нет, а вот в январе 2010 года, получается, уже нет оснований применять ЕНВД и нужно уплачивать налоги по традиционной системе.
Итак, противоречий и некорректных формулировок в п. 2.2 и 2.3 ст. 346.26 НК РФ слишком много, они, скорее, имеют взаимоисключающий характер, что вызовет сложности при их применении на практике. Подводя черту, напомним, что согласно п. 6 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. К сожалению, в действитель
