Комментарий к Письму Минфина РФ от 16.05.2008 N 03-04-05-01/164 (В.И. Горюшина, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, июль 2008 г.)

Комментарий к Письму Минфина РФ от 16.05.2008 N 03-04-05-01/164

Письмо Минфина РФ от 16.05.2008 N 03-04-05-01/164 посвящено проблеме предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ родителю, оплатившему при покупке квартиры долю ребенка.

В комментируемом письме Минфина рассмотрен вопрос: имеет ли право родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера данного вычета?

В подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК РФ сказано, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества соразмерно их доли (долям).

До недавнего времени сотрудники налогового и финансового ведомства в своих разъяснениях по поводу применения вышеуказанной статьи НК РФ отмечали, что родители могут получить имущественный налоговый вычет только пропорционально размеру их доли в общем имуществе, так как НК РФ не предусматривает возможность передать свое право на вычет совладельцу. Значит, сумма вычета, приходящаяся на долю ребенка, не может быть предоставлена родителю. Данная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-04-06-01/183, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37 и ФНС РФ от 25.09.2008 N 04-2-03/002429.

Отметим, что несовершеннолетние дети не могут в полной мере выступать самостоятельными субъектами налоговых отношений, так как в силу законодательства не могут совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости и являться самостоятельными плательщиками. Правомочия по управлению имуществом, а также обязанность по уплате налогов возложены на законных представителей несовершеннолетних детей - родителей, усыновителей, опекунов и попечителей. Это следует из п. 1 и 2 ст. 26, п. 1 и 2 ст. 28, п. 2 ст. 27 ГК РФ.

Также необходимо отметить, что на основании Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" родители, имеющие на иждивении несовершеннолетнего ребенка, приобретающие квартиру, должны выделить долю в праве общей собственности ребенку, для того чтобы он стал сособственником.

Из всего вышесказанного прослеживается некая несправедливость в том, что родители (законные представители) должны исполнять обязанность по уплате налогов за своих несовершеннолетних детей, а при покупке за свой счет имущества в долевую собственность с ребенком сумму вычета, приходящегося на долю ребенка, использовать не могут. Поэтому появляется категория налогоплательщиков (родители и их несовершеннолетние дети), которые поставлены в худшее положение по отношению к другим плательщикам НДФЛ.

В комментируемом письме приводится Постановление КС РФ от 13.03.2008 N 5-П. Суд встал на сторону налогоплательщиков - родителей несовершеннолетних детей. В данном постановлении указано, что если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера вычета.

К такому выводу суд пришел исходя из конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основывается законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 3 НК РФ), то есть равного обложения НДФЛ не только у конкретного налогоплательщика, но и у несовершеннолетних детей, а также с учетом экономического положения семьи. Между тем установленное законодательством право на получение имущественного налогового вычета в полном объеме такой категории налогоплательщиков, как родитель и его несовершеннолетний ребенок, НК РФ не предусмотрено, так как данная категория налогоплательщиков не выделена как самостоятельная, что приводит к ущемлению их прав. Это противоречит вышеуказанному принципу, значит, такая категория налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками НДФЛ.

Таким образом, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при взаимосвязи с п. 1 ст. 3 НК РФ, а также со ст. 17, 18, 21, 28, 210 и 249 ГК РФ и ст. 54, 56, 64 Семейного кодекса РФ не может исключать право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законодательством.

Обращаем внимание читателей на то, что на основании ст. 79 Федерального конституционного закона от 14.07.1994 N 1-ФКЗ решение, которое принял КС РФ, не требует подтверждения другими органами и должностными лицами, а значит, не требует разработки каких-либо методических указаний по применению рассматриваемого постановления КС РФ.

Теперь после решения суда и разъяснений Минфина данный вопрос урегулирован и налоговые органы не вправе отказать родителям-налогоплательщикам, приобретшим за счет собственных средств квартиру в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, в предоставлении имущественного налогового вычета в полном размере в соответствии с законодательством.

В.И. Горюшина,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, июль 2008 г.