Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок заполнения отдельных строк формы ТОРГ-12: 1) при условии получения товаров материально-ответственным лицом с предъявлением поставщику доверенности; 2) без доверенности. Если приемка товара осуществлялась без привлечения третьих лиц, должна ли заполняться строка "Груз получил грузополучатель". Когда печать покупателя является необходимой? (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2008 г.)

Просим Вас разъяснить порядок заполнения отдельных строк формы ТОРГ-12:

1) при условии получения товаров материально-ответственным лицом с предъявлением поставщику доверенности;

2) без доверенности.

Если приемка товара осуществлялась без привлечения третьих лиц, должна ли заполняться строка "Груз получил грузополучатель". Когда печать покупателя является необходимой?

Действующее законодательство не содержит четких указаний на то, как следует оформлять унифицированную форму N ТОРГ-12. В указаниях по применению данной формы, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. N 132, сказано лишь, что она "применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей".

В связи с отсутствием четкого регулирования порядка заполнения реквизитов, содержащихся в форме N ТОРГ-12, существует вероятность того, что при проверке контролирующие органы не примут в качестве оправдательного документа, подтверждающего факт приема (передачи) товара, товарную накладную, в которой имеется какой-либо незаполненный реквизит, в частности, строка "Груз получил грузополучатель", или отсутствует печать организации - покупателя.

При этом обращаем Ваше внимание на мнение, изложенное в Письме УМНС России по г. Москве от 31.03.2003 г. N 25-08/17810: к бухгалтерскому учету принимают только акты и товарные накладные, составленные по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132. Если указанные документы оформлены с нарушением установленных требований, то к учету они приниматься не должны.

Аналогичное мнение выражалось и в более поздних письмах УФНС по г. Москве: если форма конкретного первичного учетного документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то для того чтобы этот документ был принят к учету в качестве документа, подтверждающего совершение определенной хозяйственной операции, он должен быть составлен по форме, содержащейся в указанных альбомах (Письмо УФНС по г. Москве от 16.08.2006 г. N 20-12/72393; см. также Письмо Минфина РФ от 15.08.2006 г. N 03-03-04/1/628).

Однако, по нашему мнению, данный вывод контролирующих органов необоснован.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Таким образом, отпуск товара может быть подтвержден организацией товарной накладной либо иными документами, отвечающими пунктам 1 и 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Исходя из приведенных выше норм, обоснован вывод, что если какой-то реквизит, приведенный в форме N ТОРГ-12, не включен в перечень обязательных, указанных в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, и с учетом его значения не влияет на подтверждение факта получения товара, то даже при отсутствии данного реквизита товарную накладную следует считать первичным документом, подтверждающим факт получения товара покупателем.

Кроме того, обращаем Ваше внимание на сложившуюся на настоящий момент арбитражную практику по вопросу, связанному с отсутствием некоторых реквизитов в товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 г. по делу N А13-5001/2005-05 суд пришел к выводу о том, что отсутствие в товарных накладных обязательных реквизитов в графах: "Отпуск произвел - должность, подпись, расшифровка подписи"; "По доверенности - номер, дата, кем и кому выдана"; "Груз принял - должность, подпись, расшифровка подписи" является малозначительным нарушением оформления и не опровергает факт передачи товара, так как графы "Отпуск товара разрешил" и "Груз получил грузополучатель" надлежащим образом заполнены.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2006 г. по делу N А19-14981/05-33-Ф02-6833/05-С1 суд указал на то, что отсутствие в товарной накладной отдельных реквизитов (код ОКПО плательщика, номер и дата транспортной накладной, расшифровка подписи грузополучателя) не свидетельствует об отсутствии факта осуществления хозяйственной операции. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2006 г. по делу N А19-16647/05-43-Ф02-211/06-С1, Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2004 г. по делу N КА-А40/10978-03.

Применительно к ситуации, приведенной в запросе, форма товарной накладной, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. N 132, помимо строки "Груз получил грузополучатель", предусматривает заполнение строки "Груз принял". Поэтому при заполнении хотя бы одного из этих реквизитов можно говорить о том, что соблюдены требования статьи 9 Закона N 129-ФЗ, и, следовательно, накладная по форме N ТОРГ-12 оформлена в соответствии с действующим законодательством.

Что касается наличия в первичном учетном документе (ТОРГ-12) печати, то она не является обязательным реквизитом, которые перечислены в статье 9 Закона N 129-ФЗ. Поэтому ее отсутствие в товарной накладной не может служить основанием для непринятия к учету данного первичного документа.

Относительно порядка заполнения отельных строк товарной накладной по форме N ТОРГ-12, в частности, строки "Груз получил грузополучатель", необходимо обратить внимание на следующее.

Данную строку, по нашему мнению, нужно заполнять с учетом строки "Груз принял".

Что касается строки "Груз принял", то мы считаем, что ее следует рассматривать в совокупности со строкой "По доверенности N ____ от ______ выданной ____". То есть в данных строках также должна содержаться информация о лице, которое фактически получило товар. Кроме того, согласно разъяснениям налоговых органов накладная по форме N ТОРГ-12 применяется в торговых операциях и необходима для подтверждения факта передачи (получения) материальных ценностей*(1). А если учесть, что по общему правилу данная накладная составляется в двух экземплярах, при этом у каждой стороны, подписавшей данный документ, должен остаться свой экземпляр, то по строке "Груз принял" должна быть указана должность, подпись и расшифровка подписи лица, которому грузополучателем поручено на основании доверенности принять товарно-материальные ценности (экспедитор, кладовщик и т.п.)*(2).

Строка "Груз получил грузополучатель" уже в своем названии указывает на лицо, к которому она имеет отношение - это грузополучатель (лицо, указанное в качестве грузополучателя в "шапке" товарной накладной). При этом согласно статье 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В то же время в пункте 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Таким образом, исходя из требований гражданского законодательства по строке "Груз получил грузополучатель" должна быть указана должность, подпись и расшифровка подписи директора (генерального директора) организации - грузополучателя.

В данном случае необходимо обратить внимание на пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в котором сказано, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. То есть в отличие от гражданского законодательства, законодательство в области бухгалтерского учета предполагает возможность замены подписи директора (генерального директора) подписью иного уполномоченного на то лица. А поскольку товарная накладная N ТОРГ-12 является первичным учетным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, то, по нашему мнению, по строке "Груз получил грузополучатель" может быть указана должность, подпись и расшифровка лица, уполномоченного на то распоряжением (приказом) директора (генерального директора).

Вывод:

По нашему мнению, если какой-то реквизит, приведенный в форме N ТОРГ-12, не включен в перечень обязательных, указанных в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, и с учетом его значения не влияет на подтверждение факта получения товара, то даже при отсутствии данного реквизита товарную накладную следует считать первичным документом, подтверждающим факт получение товара покупателем. Однако следует напомнить, что из-за отсутствия должного нормативного регулирования порядка заполнения реквизитов, содержащихся в форме N ТОРГ-12, существует вероятность того, что при проверке контролирующие органы не примут в качестве оправдательного документа, подтверждающего факт приема (передачи) товара, товарную накладную, в которой имеется какой-либо незаполненный реквизит, в частности, строка "Груз получил грузополучатель", или отсутствует печать организации - покупателя.

15 июня 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо УФНС по г. Москве от 16.12.2005 г. N 20-12/93109, Письмо УФНС по г. Москве от 14.12.2005 г. N 20-12/93198.

*(2) В случае если фактическую приемку товарно-материальных ценностей осуществляет директор (генеральный директор), который в силу законодательства действует от имени организации-грузополучателя без доверенности, то строка "По доверенности N ____ от ______ выданной ____" не заполняется.

Кроме того, по нашему мнению, срока со сведениями о доверенности может не заполняться и в ситуации, когда прием-передача товаров производится непосредственно на складе организации-покупателя. Данный вывод следует из пункта 11 Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 г. N 17, которая действует в части не противоречащей Гражданскому кодексу РФ (глава 10) и Федеральному закону от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".